Uzasadnienie
Wyrokiem z 5 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Gl 137/22, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną przez Gminę S. (dalej: "Gmina" lub "skarżąca") interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 listopada 2021 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług.
Skargę kasacyjną od powyższego wyroku wniósł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Wyrok zaskarżył w całości, zarzucając naruszenie:
1. przepisów prawa materialnego tj. błędną wykładnię oraz w konsekwencji błędną ocenę co do zastosowania art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm., dalej: "ustawa o VAT") w zw. z pozycją nr 179 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, a także treści Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz objaśnień do PKWiU poprzez uznanie, iż usługi będące przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej polegające na odpłatnym udostępnianiu/umożliwianiu skorzystania na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych obiektów sportowych lub ich części wyłącznie na cele zgodne z przeznaczeniem tych obiektów w sytuacji, gdy usługobiorcami czynności udostępniania/wstępu są podmioty wymienione w pkt a)-d) wniosku są objęte ugrupowaniem PKWiU 93.11.10.0 jako "usługi związane z działalnością obiektów sportowych" i w konsekwencji podlegają opodatkowaniu stawką obniżoną 8% VAT.
W ocenie organu podatkowego świadczone przez Gminę usługi nie mogą być uznane za usługę sklasyfikowaną w ugrupowaniu PKWiU 93.11.10.0 "usługi związane z działalnością obiektów sportowych". Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego. Gmina nie udostępnia bowiem odpłatnie obiektu sportowego lub jego części na zasadzie wykupienia wstępu, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej na czas określony. Wobec powyższego w ocenie organu Gmina nie świadczy usług związanych z działalnością obiektu sportowego, lecz usługę wynajmu, w konsekwencji czego organ nie zgadza się z Sądem, iż odpłatne udostępnianie/umożliwianie skorzystania na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych obiektów sportowych lub ich części na cele zgodne z przeznaczeniem tych obiektów w sytuacji, gdy usługobiorcami czynności udostępniania/wstępu są podmioty wymienione w pkt a)-d) wniosku będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce obniżonej 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT oraz pozycji nr 179 załącznika do ustawy jako czynności wpisujące się w zakres grupowania klasyfikacyjnego GUS o symbolu PKWiU 93.11.10.0. W konsekwencji organ nie podziela stanowiska Sądu, iż błędnym było przyjęcie przez organ w zaskarżonej interpretacji, iż właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowych usług jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.
2. przepisów postępowania, mających istotny wpływ na wynik sprawy:
- art. 146 § 1 oraz art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r., poz. 329 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") w zw. z art. 14c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz.1540 ze zm., dalej: "Ordynacja podatkowa") poprzez uwzględnienie skargi, uchylenie zaskarżonej interpretacji w sytuacji braku do tego podstaw wskutek przyjęcia przez Sąd, że wydając zaskarżoną interpretację organ nie zawarł w niej uzasadnienia prawnego, a także zignorował istotne elementy stanu faktycznego, a inne zmodyfikował tak, by wpisywały się w przyjętą z góry tezę oraz iż zaskarżona interpretacja nie zawiera odniesienia się do uzasadnienia Gminy, lecz zawiera pobieżne wnioski niepoparte żadną logiczną argumentacją, przytoczył treść objaśnień do PKWiU, a następnie je sparafrazował i uzupełnił o materię własnego autorstwa, czym naruszył przepisy właściwe postępowaniu interpretacyjnemu mające istotny wpływ na wynik sprawy, tj. art. 14c Ordynacji podatkowej.
W ocenie Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej nie dopuścił się on naruszenia powyższych przepisów prawa procesowego, dokonał oceny prawnej stanowiska Gminy, następnie przedstawił swój pogląd dotyczący rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu zastosowania w odniesieniu do sytuacji indywidualnej wskazanej we wniosku. W ocenie organu zaskarżona interpretacja spełnia wymogi art. 14c Ordynacji podatkowej. Tym samym Sąd dokonał błędnej weryfikacji wydanej przez organ interpretacji w tym zakresie, w konsekwencji czego nieprawidłowo uchylił przedmiotową interpretację - naruszenie przez Sąd przepisów postępowania miało istotny wpływ na wynik sprawy, bowiem gdyby Sąd w sposób prawidłowy rozpoznał sprawę, zapadłoby rozstrzygnięcie oddalające skargę,
- art. 146 § 1 oraz art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 120, art. 121 § 1 i art. 14h Ordynacji podatkowej poprzez uwzględnienie skargi, uchylenie zaskarżonej interpretacji w sytuacji braku do tego podstaw wskutek przyjęcia przez Sąd, że organ naruszył przepisy właściwe postępowaniu interpretacyjnemu mające istotny wpływ na wynik sprawy, tj. art. 120 oraz art. 121 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej poprzez przypisywanie Rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz objaśnieniom do PKWiU treści, których te dokumenty nie zawierają. Wydając zaskarżoną interpretację organ również nie dopuścił się naruszenia art. 120 oraz art. 121 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej. Tym samym Sąd dokonał błędnej weryfikacji wydanej przez organ interpretacji w tym zakresie, w konsekwencji czego nieprawidłowo uchylił przedmiotową interpretację. W ocenie organu naruszenie przez Sąd przepisów postępowania miało istotny wpływ na wynik sprawy, bowiem gdyby Sąd w sposób prawidłowy rozpoznał sprawę, zapadłoby rozstrzygnięcie oddalające skargę.