Uzasadnienie
1. Wyrokiem z 26 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 202/22, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uwzględnił skargę Województwa P. (dalej: "Strona", "Województwo") na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS", "Organ interpretacyjny") z 7 stycznia 2022 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług i uchylił zaskarżoną interpretację indywidualna.
2. Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w uzasadnieniu wyroku Sądu pierwszej instancji w nadanym 16 sierpnia 2021 r. wniosku o wydanie interpretacji i jego późniejszych uzupełnieniach, Strona przedstawiła następujący stan faktyczny. Województwo podpisało umowę z M. B. O. i R. (dalej: "Bank") na realizowanie usług doradczych w zakresie zagospodarowania przestrzeni, identyfikacji strategicznych kierunków rozwoju oraz zaprojektowania ram zarządzania i monitorowania dla Rzeszowskiego Obszaru Funkcjonalnego. Realizacja tej umowy odbywa się w ramach projektu "Zintegrowany i uspołeczniony model planowania przestrzennego poprzez opracowanie Strategii Przestrzennej Rzeszowskiego Obszaru Funkcjonalnego". Celem projektu jest przetestowanie modelu podejmowania zintegrowanych decyzji w zakresie planowania przestrzennego w obszarze funkcjonalnym.
Projekt ma charakter partnerski i uczestniczy w nim 13 samorządów gminnych oraz Strona jako Lider. Do praw i obowiązków Strony należy przede wszystkim: reprezentowanie Partnerów wobec osób trzecich w działaniach związanych z realizacją projektu, przygotowanie i złożenie Umowy o dofinansowanie projektu w ramach programu POWER 2014-2020 z wnioskiem o dofinansowanie wraz z kompletem niezbędnych załączników oraz późniejsze ich aktualizacje, reprezentowanie Partnerów przed Instytucją Zarządzającą (Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej), przeprowadzenie w imieniu i na rzecz Partnerów projektu zamówień publicznych mających na celu wyłonienie: dostawców i wykonawców usług w ramach realizacji projektu, koordynowanie (w tym monitorowanie i nadzorowanie) prawidłowości realizowania poszczególnych zadań objętych Projektem przez Partnerów projektu, terminowe przekazywanie odpowiedniej części dofinansowania na pokrycie wydatków Partnerów zgodnie z Umową partnerstwa, przedkładanie wniosków o płatność do Instytucji Zarządzającej celem otrzymania środków na dofinansowanie zadań Lidera Projektu i Partnerów oraz rozliczenia wydatków, dokonywanie zmian warunków realizacji projektu po uprzednim uzyskaniu ich akceptacji przez Partnerów, zarządzanie Projektem, prowadzenie wyodrębnionej ewidencji wydatków poniesionych w projekcie, ponoszenie wydatków w ramach Projektu w zakresie powierzonych mu obowiązków (zadań), podpisanie umowy w zakresie usług doradczych dotyczących Strategii Przestrzennej ROF. Do praw i obowiązków Partnerów należy przede wszystkim: realizacja projektu w oparciu o harmonogram realizacji projektu określony we Wniosku o dofinansowanie, współpraca z Liderem przy przeprowadzaniu procedur wyłonienia wykonawców dostaw i usług dla zadań Projektowych, przyjęcie Strategii Przestrzennej ROF w drodze uchwały Rady Gminy/Miasta, utrzymanie efektów realizacji Projektu w okresie jego trwałości, w tym w zakresie obowiązków finansowych, prowadzenie wyodrębnionej ewidencji wydatków poniesionych w projekcie, ponoszenie wydatków w ramach Projektu w zakresie powierzonych im obowiązków (zadań).
Projekt realizowany jest pomiędzy Liderem projektu a samorządami gminnymi, na podstawie Umowy Partnerskiej. Zgodnie z Umową o dofinansowanie projektu, w tym w szczególności harmonogramem realizacji projektu, realizacja zadania dot. Strategii Przestrzennej ROF, a więc zadanie/zakres, które jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (w zakresie przygotowania i podpisania warunków Umowy z Bankiem oraz zapłaty za świadczone usługi doradcze), przypisane jest wyłącznie Liderowi projektu. W związku z faktem, iż Strategia przestrzenna ROF obejmuje obszar gmin biorących udział w projekcie, Partnerzy projektu w tym zadaniu wnoszą jedynie wkład merytoryczny (udostępniają dane, dzielą się swoimi uwagami, propozycjami dotyczącymi planowania przestrzennego).
Projekt realizowany jest od 1 stycznia 2020 do 31 października 2023 r. Środki na realizację całego projektu, w tym na regulację należności dla Banku, pochodzą z Osi priorytetowej IV Innowacje społeczne i współpraca ponadnarodowa działania 4.1 Innowacje społeczne Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój na lata 2014-2020 POWER i budżetu państwa. Bank działa według obowiązujących go procedur. Za wykonane usługi będzie on wystawiał faktury częściowe. Płatność za udzielone doradztwo została podzielona na 3 raty. Końcem września 2021 r. Strona otrzymała fakturę za pierwszą ratę. Strona jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług, a także zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE.
Bank jest organizacją międzyrządową, działającą na podstawie międzynarodowego prawa publicznego, z siedzibą w Waszyngtonie w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Bank nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski i nie jest zidentyfikowany dla celów podatku od wartości dodanej.
Jednocześnie Strona wskazała, że w sprawie zawartej z Bankiem umowy, została wydana interpretacja indywidualna DKIS, z 23 września 2021 r. dot. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z podpisaną umową z Bankiem skarżący będzie zobowiązany do pobrania podatku u źródła od wynagrodzenia wypłaconego Bankowi z tytułu zawartej umowy. DKIS podzielił stanowisko wnioskodawcy wykazując, że skarżący nie jest zobowiązany do pobrania podatku u źródła od wypłaconego wynagrodzenia.
Mając na uwadze powyższy opis stanu faktycznego, zadano następujące pytanie: Czy w związku z podpisaną umową z Międzynarodowym Bankiem Odbudowy i Rozwoju, Województwo P. będzie zobowiązane do rozpoznania importu usług i odprowadzenia podatku VAT z tytułu zawartej umowy?
W ocenie Województwa, odpowiedź na powyższe pytania powinna być negatywna. Zdaniem Strony, Bank realizuje przedmiotowe świadczenie w ramach jego zadań statutowych, określonych w umowie międzynarodowej o utworzeniu Banku, zatem w reżimie publicznoprawnym. W związku z powyższym Bank nie powinien być uznany za podatnika, co z kolei implikuje brak obowiązku odprowadzenia przez skarżącego podatku z tytułu zawartej umowy.
W zaskarżonej interpretacji DKIS uznał stanowisko Województwa za nieprawidłowe. Organ interpretacyjny uznał, że odpłatne świadczenie usług doradczych przez Bank należy uznać za działalność gospodarczą, zaś Bank za podatnika. W jego ocenie, na gospodarczy charakter działalności Banku w związku ze świadczeniem przez niego usług (za które otrzymuje stosowne wynagrodzenie) nie wpływa okoliczność, że jest on wielostronną instytucją finansową, wykonującą działalność publiczną (rozwojową) polegającą na wsparciu swoich członków (w tym Polski) w realizowaniu strukturalnych i sektorowych reform gospodarczych i wykonuje cele, o których mowa w umowie międzynarodowej o utworzeniu Banku. Jak stwierdził organ, okoliczność, że Bank nie jest zidentyfikowany dla celów podatku od wartości dodanej także nie oznacza automatycznie, że nie może zostać uznany za podatnika wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm., dalej: "ustawa o VAT"). Status danego podmiotu jako podatnika VAT jest bowiem kategorią obiektywną, niezależną od dopełnienia obowiązku rejestracji dla potrzeb tego podatku. Zdaniem DKIS, Bank jako instytucja utworzona na podstawie przepisów prawa międzynarodowego nie mieści się w kategorii "organów władzy publicznej", co jest warunkiem przewidzianego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT wyłączenia spod definicji podatnika. Jak zaznaczył organ, Bank nie jest w szczególności wyposażony na podstawie przepisów prawa krajowego w prerogatywy władztwa publicznego i choć pełni pewne funkcje publiczne, to nie sposób uznać, aby świadcząc odpłatne usługi doradcze działał jako organ władzy publicznej.