Uzasadnienie
1. Wyrok Sądu pierwszej instancji.
1.1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 26 października 2022 r., sygn. akt I SA/Gl 432/22, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach po rozpoznaniu skargi XY (dalej: Strona, Wnioskodawczyni lub Skarżąca) na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: organ interpretacyjny lub DKIS) z dnia 31 stycznia 2022 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 146 § 1 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej: p.p.s.a.), uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną (opisany wyrok i powołane w uzasadnieniu orzeczenia sądów administracyjnych dostępne są na: www.orzeczenia.nsa.gov.pl).
1.2. Skarżąca wystąpiła do DKIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej z zakresu możliwości zwolnienia od podatku od towarów i usług udzielanych przez Stronę korepetycji z matematyki oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego dla usług związanych z ww. działalnością. W uzasadnieniu wniosku Wnioskodawczyni podała, że będąc polskim rezydentem podatkowym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od ponad dziewięciu lat udziela korepetycji z matematyki na poziomie szkoły średniej osobiście oraz poprzez współpracujących ze Stroną nauczycieli, a także realizuje usługi powiązane z nauczaniem matematyki i inne – odpowiednio sprzedaż kursów maturalnych z matematyki poprzez stronę internetową i sprzedaż za pośrednictwem Internetu książki, pomocy naukowych oraz artykułów biurowych. Kursy oferowane przez Stronę skierowane są do uczniów szkół średnich przygotowujących się do matury z matematyki. Wnioskodawczyni nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t.j. Dz. U. 2021 r. poz. 1082 ze zm.), w zakresie kształcenia i wychowania, ani uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk oraz instytutem badawczym, w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2022 r. poz. 931 ze zm., dalej: ustawa o VAT). Strona posiada wykształcenie wyższe. Ukończyła Uniwersytet [...], licencjat na kierunku: [...] oraz studia magisterskie na wydziale: Finanse i Rachunkowość. Posiada dziewięcioletnią praktykę w udzielaniu korepetycji z zakresu matematyki i przygotowywania do matury z tego przedmiotu. Jest również autorką publikacji książkowej zawierającej zadania matematyczne wraz z omówieniami. Skarżąca nie posiada przygotowania pedagogicznego, o którym mowa w § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 1 sierpnia 2017 r. (Dz. U. 2017 r. poz. 1575) w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli.
Strona obecnie korzysta ze instytucji opisanej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, lecz z związku z rozwojem swojej działalności przewiduje przekroczenie limitu kwoty uprawniającej do zwolnienia. Ponadto wyjaśniła, że świadczone przez nią, za pośrednictwem strony internetowej, kursy z matematyki nie stanowią usługi elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT.
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego, Skarżąca zadała organowi interpretacyjnemu następujące pytania:
1. Czy Wnioskodawczyni aktualnie spełnia warunki przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT i tym samym może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w tym przepisie w zakresie działalności związanej ze sprzedażą kursów z matematyki?
2. Czy Wnioskodawczyni aktualnie spełnia warunki przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT i tym samym może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w tym przepisie w zakresie działalności związanej z korepetycjami udzielanymi z matematyki osobiście przez wnioskodawczynię?
3. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 lub nr 2 jest twierdząca, czy wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać łącznie ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie działalności związanej z nauczaniem matematyki (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT) oraz ze zwolnienia podmiotowego dla pozostałych usług (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), a w wartości sprzedaży objętej zwolnieniem z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nie będzie uwzględniać wartości sprzedaży usług korzystających ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?
W przedmiocie pytania pierwszego i drugiego, zdaniem Strony, prowadzona przez nią działalność będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
W przedmiocie pytania trzeciego, zdaniem Wnioskodawczyni, jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 lub nr 2 będzie twierdząca, to wartość sprzedaży opisanych wyżej usług w zakresie świadczenia korepetycji nie powinna być wliczana do limitu zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
1.3. W zaskarżonej interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2022 r. DKIS uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe.
Organ interpretacyjny wskazał, że warunkiem zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. W ocenie organu nie została spełniona przesłanka podmiotowa, bowiem Strona nie posiada wykształcenia kierunkowego w dziedzinie matematyki. Zdaniem DKIS dla przedmiotowej sprawy nie ma znaczenia fakt, że ukończone przez Skarżącą studia wymagały wysokich umiejętności i wiedzy matematycznej. Podobnie dziewięcioletnie doświadczenie w prowadzeniu korepetycji i ugruntowana renoma Strony w środowisku korepetycji z matematyki nie są, zdaniem organu interpretacyjnego, przesądzające dla niniejszej sprawy. Tym samym osobiście świadczona przez Wnioskodawczynię usługa w zakresie udzielania korepetycji z informatyki nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.