Uzasadnienie
1. Wyrokiem z dnia 4 grudnia 2024 r., I SA/Lu 525/24, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uwzględnił skargę C. W. (zwanego dalej Skarżącym) na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
z dnia 25 czerwca 2024 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
2. Ze stanu sprawy przyjętego przez sąd pierwszej instancji wynika, że spór dotyczy rozstrzygnięcia, czy wypłata zysku z kapitału zapasowego spółki z o.o., która powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Skarżącego, wypracowanego w ramach tej działalności, w chwili wypłaty będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie Skarżącego wypłata kapitału zapasowego po przekształceniu w spółkę z o.o. nie spowoduje powstania u wspólnika przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm. – zwanej dalej: u.p.d.o.f.).
Organ wskazał natomiast, że po przekształceniu osoba fizyczna z właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki na podstawie posiadanych udziałów w spółce. Przychody udziałowca otrzymane z tytułu wypłaty z kapitału zapasowego spółki kapitałowej (a taką jest sp. z o.o.) na gruncie u.p.d.o.f. stanowią przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Skoro ustawa tak stanowi to wypłata wspólnikowi dochodu wypracowanego i opodatkowanego przed przekształceniem działalności gospodarczej w spółkę z o.o. będzie przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
3. Sąd uwzględniając skargę wskazał, że nie można twierdzić, iż zyski wypracowane przez przedsiębiorcę – osobę fizyczną - i przejęte przy przekształceniu jego przedsiębiorstwa przez spółkę kapitałową (sp. z o.o.) stanowią udział w zyskach osoby prawnej, jeśli te zyski są wyraźnie wyodrębnione w księgach rachunkowych spółki jako zyski z lat poprzednich - to znaczy z lat, kiedy spółka nie istniała. Po pierwsze - nie są to zyski związane z działalnością gospodarczą spółki, lecz zyski związane z działalnością gospodarczą osoby fizycznej. Po drugie - gdyby te zyski zostały wcześniej opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód przedsiębiorcy - i jedynie niepobrane przez niego do majątku prywatnego - to przyjęcie stanowiska organu powodowałoby kolejne ich opodatkowanie – tym razem jako udziału w zyskach osoby prawnej.
4. Powyższy wyrok uwzględniający skargę organ interpretacyjny zaskarżył w całości skargą kasacyjną, zarzucając naruszenie:
- art. 146 § 1, art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) oraz art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935 – zwanej dalej: P.p.s.a.) w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 24 ust. 5 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. oraz w zw. z art. 120 oraz art. 121 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (DZ. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm. – zwanej dalej: O.p.) poprzez uwzględnienie skargi i uchylenie zaskarżonej interpretacji w konsekwencji bezpodstawnego uznania przez Sąd pierwszej instancji, że organ naruszył wskazane wyżej przepisy u.p.d.o.f. przez uznanie, że wypłata z kapitału zapasowego spółki (powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Skarżącego) wartości niewypłaconego zysku wypracowanego w ramach tejże działalności będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji błędne uznanie, że w sprawie doszło do naruszenia wskazanych powyżej przepisów ustawy- Ordynacja podatkowa.