2. na podstawie art. 203 pkt 1 p.p.s.a. w zw. z art. 205 § 2 p.p.s.a. o zasądzenie od organu na rzecz skarżącej kasacyjnie zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego w tym kosztów zastępstwa procesowego (wynagrodzenia adwokata).
Na podstawie art. 176 § 2 p.p.s.a. skarżąca kasacyjnie oświadczyła, iż zrzeka się
rozprawy.
Organ w odpowiedzi na skargę kasacyjną wniósł o jej oddalenie.
Zarządzeniem z 7 kwietnia 2025 r., w trybie art. 182 § 2 p.p.s.a., Przewodniczący Wydziału III Izby Finansowej Naczelnego Sądu Administracyjnego skierował sprawę na posiedzenie niejawne.
3. Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje.
Skarga kasacyjna jest niezasadna.
Naczelny Sąd Administracyjny, zgodnie z art. 183 § 1 p.p.s.a., rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, biorąc z urzędu pod rozwagę nieważność postępowania. W sprawie niniejszej Naczelny Sąd Administracyjny nie dopatrzył się okoliczności uzasadniających nieważność postępowania (art. 183 § 2 p.p.s.a.) i rozpoznał skargę kasacyjną w podstawach w niej wskazanych.
Nie zasługuje na uwzględnienie zarzut naruszenia art. 68 § 2 pkt 2 o.p.
Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w § 1, nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
W orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się, że za wadliwą w rozumieniu art. 68 § 2 pkt 2 o.p. należy uznać deklarację (a zatem także informację, o której mowa w art. 6 ust. 6 u.p.o.l.), w której pominięto wymagane dane lub zamieszczono dane nierzetelne z zakresu związanego z przedmiotem podatku, podstawą opodatkowania i ulgami. Ogólny trzyletni termin na wydanie decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego, przewidziany w art. 68 § 1 o.p, dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy pomiędzy podatnikiem i organem podatkowym nie ma sporu co do okoliczności objętych informacją o nieruchomościach i obiektach budowlanych. Informacja ta powinna zawierać wszystkie te dane co do budynków, gruntów i statusu podatnika, które w całości, bez potrzeby jakichkolwiek dodatkowych ustaleń i wyjaśnień, mogą stanowić podstawę wydania decyzji z art. 21 § 1 pkt 2 o.p. (por. wyrok NSA z 25 kwietnia 2017 r., II FSK 864/15).
Jak wskazał Sąd pierwszej instancji, w niniejszej sprawie w dniu 2 lutego 2018 r. skarżąca złożyła Informację w sprawie podatku od nieruchomości za 2018, w której zadeklarowała, że nieruchomość wraz z obiektami budowlanymi w K. przy ulicy [...] podlega zwolnieniu z podatku od nieruchomości. Nie jest sporne, że decyzją z 16 października 2000 r. [...] Wojewódzki Konserwator Zabytków wpisał do rejestru zabytków województwa [...] pod numerem rejestru [...] następujące dobro kultury: dwurodzinny dom robotniczy wraz z budynkiem gospodarczym, usytuowanym w K. przy ulicy [...], wniesionym w latach [...] według projektu [...]. Zatem zważywszy na ww. decyzję, do rejestru zabytków wpisany został dwurodzinny dom robotniczy wraz z budynkiem gospodarczym (przybudówką). W związku z tym wszelkie inne obiekty budowlane znajdujące się na nieruchomości, jak garaże czy budynek gospodarczy oraz łazienka, nie mogą być uznane za zabytek.
W tych okolicznościach, skoro skarżąca w złożonej informacji nieprawidłowo zakwalifikowała wszystkie obiekty jako zwolnione z podatku, podczas gdy ze zwolnienia tego mógł korzystać (przy spełnieniu pozostałych warunków) jedynie budynek mieszkalny z przybudówką, w sprawie miał zastosowanie art. 68 § 2 pkt 2 o.p.
Niezależnie od wyżej przedstawionych uwag odnoszących się wprost do zarzutu skargi kasacyjnej Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że rację ma Sąd I instancji, który w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku stwierdził, że w niniejszej sprawie decyzja dotyczy zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2023 r. i została wydana w tym samym roku. Zatem nie mogło dojść do naruszenia art. 68 § 2 o.p. Należy także podkreślić, że termin przedawnienia prawa do wydania decyzji powiązany jest z datą powstania obowiązku podatkowego, a nie z datą złożenia organowi podatkowemu informacji podatkowej. Stosownie zaś do art. 6 ust. 1 u.p.o.l. obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku.
Niezasadny jest również zarzut naruszenia art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l.
Przepis ten stanowi, że zwalnia się od podatku od nieruchomości grunty i budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytków, pod warunkiem ich utrzymania i konserwacji, zgodnie z przepisami o ochronie zabytków, z wyjątkiem części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.
Przywołana regulacja odsyła do przepisów o ochronie zabytków, czyli zasadniczo do przepisów ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz.U. z 2018 r. poz. 2067 z późn. zm.). Z art. 5 ww. ustawy wynika, że opieka nad zabytkiem sprawowana przez jego właściciela lub posiadacza polega, w szczególności, na zapewnieniu warunków: (1) naukowego badania i dokumentowania zabytku; (2) prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych przy zabytku; (3) zabezpieczenia i utrzymania zabytku oraz jego otoczenia w jak najlepszym stanie; (4) korzystania z zabytku w sposób zapewniający trwałe zachowanie jego wartości; (5) popularyzowania i upowszechniania wiedzy o zabytku oraz jego znaczeniu dla historii i kultury. Na tle tych przepisów w orzecznictwie prezentowany jest pogląd, że za opiekę nad zabytkiem nie uznaje się samego utrzymania zabytku w stanie niepogorszonym, lecz powinność podejmowania działań pozwalających zachować walory historyczne czy naukowe (por. wyrok NSA z 18 stycznia 2023 r., III FSK 386/22). Nie wystarczy bowiem wykonanie jakichkolwiek prac na nieruchomości, czy też poczynienie na nią jakichkolwiek nakładów, a tym bardziej brak stosownego dofinansowania (por. wyrok NSA z 24 lutego 2021 r., III FSK 2911/21). Wskazuje się przy tym, że zasadniczo to organ konserwatorski jest właściwy do określenia, czy dany zabytek jest, czy też nie jest utrzymywany i konserwowany zgodnie z przepisami ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. Wydawane przez wojewódzkiego konserwatora ochrony zabytków zaświadczenia mają zatem moc dokumentów urzędowych (por. wyrok NSA z 24 stycznia 2023 r., III FSK 2618/21).
W zaskarżonym wyroku Sąd pierwszej instancji stwierdził, że w aktach administracyjnych sprawy znajduje się decyzja [...] Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków z 16 października 2000 r. Tymczasem skarżąca wraz ze skargą złożyła dowód w postaci załącznika do ww. decyzji, którego to załącznika nie dołączono do akt. W ocenie Sądu, uchybienie to miało istotny wpływ na wynik sprawy, ponieważ w ww. załączniku wyraźnie stwierdzono, że już w 2000 r. pomiędzy budynkiem mieszkalnym a budynkiem przybudówki znajdowały się dwa garaże, łazienka oraz budynek gospodarczy niezharmonizowane z obiektem (tj. zabytkiem). W dacie wpisania zabytku istniały zatem "garaże, łazienka i budynek gospodarczy" niezharmonizowane z zabytkiem, a znajdujące się na nieruchomości należącej do skarżącej, co nie przeszkodziło wpisać budynku mieszkalnego z przybudówką do rejestru zabytków. Jeżeli zatem zestawić treść załącznika z pismem [...] Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków w K. z 12 kwietnia 2023 r., w którym stwierdzono, że zabytek w latach 2018-2022 nie był utrzymywany zgodnie z ustawą o ochronie zabytków z uwagi na istniejącą zabudowę niezharmonizowaną z obiektem powstają wątpliwości, które nie zostały w niniejszym postępowaniu wyjaśnione. W sytuacji gdy skarżąca przedstawiła dowód podważający pismo konserwatora zabytków z 12 kwietnia 2023 r., bez dalszych ustaleń dotyczących tego, czy ww. zabytek był utrzymywany zgodnie z ustawą o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami, WSA w Gliwicach uznał za wadliwe ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości.
Sąd pierwszej instancji, wbrew twierdzeniom zawartym w skardze kasacyjnej, nie przesądził zatem kwestii zastosowania w sprawie zwolnienia podatkowego określonego w art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l., zalecając przeprowadzenie w tym zakresie postępowania dowodowego. Odnośnie pozostałych zarzutów Naczelny Sąd Administracyjny zauważa, że w kontrolowanym postępowaniu podlegała ocenie jedynie prawidłowość ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2019 r.
Z tych względów skarga kasacyjna, jako niemająca usprawiedliwionych podstaw, podlegała oddaleniu na podstawie art. 184 p.p.s.a.
Sędzia WSA (del.) Krzysztof Przasnyski Sędzia NSA Bogusław Woźniak Sędzia NSA Jacek Pruszyński
-----------------------
6