Wyrok NSA z dnia 24 czerwca 2025, sygn. III FSK 1329/24

Sygnatura: III FSK 1329/24
Data orzeczenia: 24 czerwca 2025
Sąd: Naczelny Sąd Administracyjny (NSA)
Status: Prawomocne
Podatnik: spółka z o.o.

Streszczenie

Zarządca masy sanacyjnej spółki z o.o. w restrukturyzacji kwestionował prowadzenie egzekucji administracyjnej dotyczącej niezapłaconej w terminie deklaracji VAT za marzec 2023 r. Spółka nie zaprzeczała istnieniu obowiązku, ale twierdziła, że nie uchylała się od zapłaty i nie dała powodu do wszczęcia egzekucji. Organ egzekucyjny i WSA oddalili zarzuty,…

uznając je za bezzasadne. Czy brak uchylania się od wykonania obowiązku podatkowego (faktyczne niepodejmowanie działań unikających zapłaty) stanowi podstawę do zarzutu braku wymagalności obowiązku w rozumieniu art. 33 § 2 pkt 6 u.p.e.a., oraz czy organ egzekucyjny ma obowiązek ocenić zachowanie zobowiązanego przed wszczęciem egzekucji? Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, utrzymując w mocy zaskarżony wyrok WSA. Sąd uznał, że zarzuty w postępowaniu egzekucyjnym mogą być oparte wyłącznie na enumeratywnie wymienionych podstawach z art. 33 § 2 u.p.e.a., a zachowanie zobowiązanego (uchylanie się lub nie) nie stanowi samodzielnej podstawy zarzutu. Ocena zachowania zobowiązanego może mieć znaczenie wyłącznie w kontekście art. 59 § 1 pkt 1 u.p.e.a. (umorzenie egzekucji), a nie przy wniesieniu zarzutu.

jeszcze 113 słów

Pełne streszczenie po zalogowaniu

Streszczenie AI to nasza wartość dodana — zaloguj się lub załóż konto, aby zobaczyć pełną analizę.

Zaloguj się Wypróbuj za darmo

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Jacek Brolik (sprawozdawca), Sędzia NSA Jolanta Sokołowska, Sędzia NSA Wojciech Stachurski, Protokolant asystent sędziego Ewa Gil, po rozpoznaniu w dniu 24 czerwca 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Zarządcy masy sanacyjnej P. sp. z o.o. w restrukturyzacji z siedzibą we W. (dawniej: Prus-Pol sp. z o.o. z siedzibą we W.) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 21 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 909/23 w sprawie ze skargi Zarządcy masy sanacyjnej P. sp. z o.o. w restrukturyzacji z siedzibą we W. (dawniej: Prus-Pol sp. z o.o. z siedzibą we W.) na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z dnia 12 września 2023 r., nr [...] w przedmiocie egzekucji świadczeń pieniężnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Zarządcy masy sanacyjnej P. sp. z o.o. w restrukturyzacji z siedzibą we W. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z 21 czerwca 2024 r. r. sygn. akt I SA/Wr 909/23 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił w całości skargę Zarządcy masy sanacyjnej P[...] Sp. z o.o. z siedzibą w W. w restrukturyzacji na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z 12 września 2023 r., w przedmiocie zarzutów w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym (wyrok wraz z uzasadnieniem dostępny w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych).

Skargę kasacyjną od powyższego wyroku wniósł Zarządca masy sanacyjnej ww. spółki z o.o. zaskarżając wyrok w całości.

Zaskarżonemu wyrokowi zarzucono naruszenie następujących przepisów postępowania:

1) art. 133 w związku z art. 141 § 4 w związku z art. 134 § 1 w związku z art. 135 p.p.s.a. w związku z art. 33 § 2 pkt 6 lit. c ustawy z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (dalej jako u.p.e.a.), art. 6 § 1 i art. 7 § 2 u.p.e.a., art. 6, art.7 i art. 8 § 1 ustawy z 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (dalej jako k.p.a.), stosowanych w związku z art. 18 u.p.e.a., jak też art. 1, art. 2 i art. 7 Konstytucji RP oraz - statuującego prawo do dobrej administracji - art. 41 w związku z art. 51 ust. 1 Karty Praw Podstawowych Unii Europejskiej, które znajdują zastosowanie w związku z art. 2 Traktatu o Unii Europejskiej (dalej jako TUE) zapewniającym poszanowanie godności ludzkiej, państwo prawa i poszanowanie praw człowieka, a także art. 4 ust. 3 TUE, który statuuje zasadę lojalnej współpracy poprzez ograniczenie znaczenia przymiotu Wymagalności egzekwowanego obowiązku wyłącznie do faktu braku zapłaty deklarowanego zobowiązania VAT za marzec 2023 r. w ustawowym terminie jego płatności, bez jednoczesnego zbadania, czy Spółka obiektywnie dała jakikolwiek powód do wszczęcia egzekucji wobec całości tejże należności w drodze przymusu (czyli czy spółka w jakikolwiek, obiektywny, sposób uchylała się od uregulowania świadczenia) i czy rzeczywiście zachodzi taka potrzeba, w celu wykonania świadczenia, co sprawiło, że stanowisko organów w tym zakresie było de facto arbitralne, i nie wynikało z oceny wszystkich okoliczności faktycznych mających znaczenie dla sprawy, a utrwalonych w aktach postępowania, a tym samym miało istotny wpływ na wynik sprawy, a w konsekwencji

2) naruszenie art. 151 p.p.s.a. w związku z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c p.p.s.a. przejawiające się w oddaleniu skargi na rozstrzygnięcie organu ll instancji, które nie odpowiadało prawu i zostało wydane z jego naruszeniem (a więc istniały przesłanki do uchylenia).

Mając na uwadze powyższe zarzuty naruszenia prawa strona skarżąca wniosła o: 1) uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu we Wrocławiu; 2) przeprowadzenie rozprawy (również, z wykorzystaniem urządzeń technicznych umożliwiających przeprowadzenie jej na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku); 3) zasądzenie od organu kosztów postępowania sądowego, wraz z kosztami zastępstwa świadczonego przez doradcę podatkowego, stosownie do norm przepisanych.

W odpowiedzi na skargę kasacyjną organ podatkowy wniósł o jej oddalenie oraz zasądzenie od strony skarżącej kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Brak było podstaw do uwzględnienia skargi kasacyjnej.

Zasadniczym normatywnym przedmiotem oraz materialnoprawną podstawą prawną rozpoznanej skargi kasacyjnej jest – zindywidualizowane kasacyjnie jako zarzut w sprawie egzekucji administracyjnej – zagadnienie wymagalności egzekwowanego zobowiązania, o czym mowa jest w art. 33§ 2 pkt 6 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (u.p.e.a.).

W postępowaniu wywołanym wniesieniem zarzutów przedmiotem rozpoznania jest wyłącznie treść podniesionych zarzutów, przy czym zobowiązany może wnieść zarzuty tylko z przyczyn enumeratywnie wyszczególnionych w art. 33§ 2 u.p.e.a. Wywiedzione w treści zarzutów okoliczności zakreślają granice sprawy rozpoznawanej przez organ egzekucyjny. Z przepisu art. 33§ 2 u.p.e.a. wynika, że podstawą zarzutu jest:

1) nieistnienie obowiązku;

2) określenie obowiązku niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego z:

a) orzeczenia, o którym mowa w art. 3 i art. 4,

b) dokumentu, o którym mowa w art. 3a § 1,

c) przepisu prawa, jeżeli obowiązek wynika bezpośrednio z tego przepisu;

3) błąd co do zobowiązanego;

4) brak uprzedniego doręczenia zobowiązanemu upomnienia, jeżeli jest wymagane;

5) wygaśnięcie obowiązku w całości albo w części;

6) brak wymagalności obowiązku w przypadku:

a) odroczenia terminu wykonania obowiązku,

b) rozłożenia na raty spłaty należności pieniężnej,

c) wystąpienia innej przyczyny niż określona w lit. a i b.

Zgodnie z art. 33 § 4 u.p.e.a. zarzut w sprawie egzekucji administracyjnej określa istotę i zakres żądania oraz dowody uzasadniające to żądanie.

Analizując prawidłowość zaskarżonego postanowienia, Sąd pierwszej instancji wskazał, że podniesiony zarzut nieistnienia obowiązku dotyczy zasadniczo kontroli formalnej obowiązku, co do którego prowadzi się egzekucję. Przez nieistnienie obowiązku należy zaś rozumieć sytuację, kiedy wskazano w tytule wykonawczym obowiązek, który nie ciąży na zobowiązanym podmiocie. Taka sytuacja nie zachodzi jednak w niniejszej sprawie. Jak bowiem wykazały organy administracyjne obu instancji, zaległość podatkowa dochodzona w postępowaniu egzekucyjnym wynikała ze złożonej przez Spółkę deklaracji.

Odnosząc się natomiast do oceny zasadności oddalenia kolejnego zarzutu, podnieść należy, że art. 33 §2 pkt 6 u.p.e.a. określa przypadki, w których występuje brak wymagalności obowiązku. W orzecznictwie słusznie przyjmuje się, że przez wymagalność należy rozumieć taką cechę obowiązku administracyjnego, która zezwala wierzycielowi domagać się od zobowiązanego wykonania obowiązku. O braku wymagalności obowiązku decyduje kategoria zdarzeń wskazanych w art. 33§ pkt 6 lit. a. i b. u.p.e.a., czyli takich jak odroczenie terminu wykonania obowiązku, czy rozłożenie na raty spłaty należności pieniężnych. Dopuszczenie w tym samym przepisie (lit. c.) kwalifikacji braku wymagalności obowiązku z innej przyczyny niż określona w lit. a. i b., musi mieć zatem charakter tego rodzaju co wymienione w tym przepisie (por. wyrok NSA z dnia 9.05.2023 r., III FSK 565/22 - CBOSA). Zarzut braku wymagalności obowiązku z innej przyczyny niż odroczenie terminu wykonania obowiązku lub rozłożenia na raty spłaty należności pieniężnej, może zaistnieć w przypadku: wstrzymania wykonania decyzji ostatecznej, przywrócenia terminu do wniesienia odwołania od decyzji ostatecznej, uchylenia postanowienia nadającego rygor natychmiastowej wykonalności nieostatecznej decyzji wymiarowej, otwarcia postępowania restrukturyzacyjnego, czy ogłoszenia upadłości. Odnośnie do restrukturyzacji bądź upadłości w skardze nie wywiedziono też zgodnego z art. 174 p.p.s.a. i art. 176 p.p.s.a. zarzutu kasacyjnego. Żadna z takich sytuacji lub im podobnych nie wystąpiła w niniejszej sprawie. Podnieść i podkreślić należy, że przywołane w skardze kasacyjnej zasady prawa europejskiego oraz orzeczenia TSUE nie tworzą (w obszarze rozpoznanej sprawy) nowej treści polskiej – krajowej regulacji prawnej odnośnie do zarzutu w sprawie egzekucji administracyjnej. Przywoływane przez skargę kasacyjną prawomocne wyroki WSA we Wrocławiu dotyczą zasadniczo odmiennego przedmiotu normatywnego oraz innych zobowiązań podatkowych; w wyrokach tym rozpatrywane są decyzje – wykonanie decyzji - w przedmiocie zabezpieczenia zobowiązań podatkowych przez przybliżone określenie ich wysokości, w sprawie niniejszej natomiast chodzi o zaległości podatkowe wynikające z deklaracji podatkowych zobowiązanego podatnika; ze sprawy nie wynika również, ażeby w zakresie wysokości tych zobowiązań wydane zostały rozstrzygnięcia prawne kwestionujące lub weryfikujące ich istnienie albo wymiar. W wymienionych wyrokach – z dnia 12.10.2023 r.: I SA/Wr 198/23, I SA/Wr 322/23, I SA/Wr 361/23 oraz z dnia 13.12.2023 r.: I SA/Wr 605/23 – WSA we Wrocławiu rozpoznawał sprawy z zakresu wykonania zabezpieczenia określonych zobowiązań podatkowych, odnosząc się do treści normatywnej, w tym przede wszystkim do kontrowersji wokół prawa zaskarżenia do sądu administracyjnego wykonania przez organ egzekucyjny art. 166a u.p.e.a. Zgodnie z art. 166a u.p.e.a. natomiast: § 1. Zobowiązany nie może rozporządzać składnikiem majątkowym zajętym w celu zabezpieczenia, z zastrzeżeniem § 2 i 3.; § 2. W okresie zabezpieczenia mogą być dokonywane za zgodą organu egzekucyjnego wypłaty z zajętego w celu zabezpieczenia rachunku bankowego zobowiązanego, po przedstawieniu przez niego wiarygodnych dokumentów świadczących o konieczności poniesienia tych wydatków dla wykonywania działalności gospodarczej.; § 3. Zajęcie zabezpieczające nie pozbawia zobowiązanego prawa do polecenia zapłaty zabezpieczonej należności pieniężnej ze środków pieniężnych znajdujących się na rachunku, o którym mowa w art. 165 § 2. We wskazanych sprawach WSA we Wrocławiu stwierdził, że: 1/rozstrzygnięcia, na podstawie art. 166a u.p.e.a., powinny zapadać w formie postanowienia, 2/ od wymienionego postanowienia powinna służyć zobowiązanemu skarga do sądu administracyjnego, 3/ przy ponownym rozpoznaniu sprawy organ egzekucyjny wypowie się ad meritum w spornym zagadnieniu zwolnienia spod zabezpieczenia. Orzekający niniejszym Naczelny Sąd Administracyjny nie ocenia wskazanych wyroków ponieważ ich treść nie ma istotnego znaczenia dla rozpoznania sprawy niniejszej. WSA we Wrocławiu orzekał w przedmiocie wykonania zabezpieczenia oraz zwolnienia zabezpieczenia, rozpoznawana obecnie sprawa dotyczy zarzutu na prowadzenie postępowania egzekucyjnego oraz odnosi się do innych/różnych zobowiązań podatkowych, których zabezpieczenie wykonania przez określenie przybliżonej wysokości zobowiązań podatkowych nie było potrzebne. Ponadto, i przede wszystkim: złożenie wniosku o zwolnienie spod zabezpieczenia nie stanowi, jako niewymienione, podstawy faktycznej i prawnej zarzutu w sprawie egzekucji administracyjnej, o którym jednoznacznie normuje art. 33 u.p.e.a. Rozstrzygając w sprawie niniejszej organ nie dysponował też postanowieniem o zwolnieniu spod zabezpieczenia i nie mógł antycypować wyroków WSA we Wrocławiu, tym bardziej że nie dotyczyły one tych samych zobowiązań i postępowań prawnych.

Strona wnosząca skargę kasacyjną zarzut braku wymagalności egzekwowanego obowiązku – z art. 33§ 2 pkt 6 u.p.e.a. – "podbudowuje" argumentacją odnoszącą się do art. 6§ 1 ab inito u.p.e.a., z którego wynika, że: w razie uchylania się zobowiązanego od wykonania obowiązku wierzyciel powinien podjąć czynności zmierzające do zastosowania środków egzekucyjnych. W przypadku wskazanym w hipotezie przytoczonej regulacji prawnej obowiązuje zasada obligatoryjnego wszczęcia i prowadzenia egzekucji. Wskazać należy, że zastosowany w przepisie art. 6 §1 u.p.e.a. zwrot "powinien" oznacza "ma obowiązek", a "uchylanie się od wykonania obowiązku" to niepodjęcie przez zobowiązanego działań zmierzających do jego wykonania. W przypadku obowiązku o charakterze pieniężnym jest to równoznaczne z niewywiązaniem się z niego w terminie z płatności (analogicznie por. wyrok NSA z dnia 19.11.2010 r., II FSK 1957/10 i z dnia 17.06.2020 r., II FSK 629/20 – CBOSA). Regulacje prawne art. 33§ 2 u.p.e.a. nie odnoszą się – ani wprost, ani w sposób dorozumiany - do art. 6§ 1 u.p.e.a. Konstatacja ta wynika z treści obu wymienionych przepisów. W kontekście najważniejszych dla sprawy kontrowersji prawnych podnieść zatem i stwierdzić należy, że: takie okoliczności faktyczne, jak złożenie wniosku o zwolnienie spod zabezpieczenia czy też uchylanie się bądź nieuchylanie się zobowiązanego od wykonania obowiązku, nie stanowią hipotez regulacji prawnych statuujących podstawy prawa wniesienia zarzutu w sprawie egzekucji administracyjnej, o którym mowa w art. 33§ 2 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jednolity: Dz.U. z 2020 r., poz. 1427 ze zm.). Analizy faktyczne i prawne odnośnie do obowiązku i/lub dopuszczalności wszczęcia egzekucji administracyjnej, w relacji do oceny zachowania się zobowiązanego, o którym mowa w art. 6§ 1 ab initio u.p.e.a., mogą ewentualnie być prowadzone w zakresie wykładni oraz możliwości zastosowania art. 59§ 1 pkt 1 u.p.e.a., jednakże zagadnienia te nie mieszczą się w normatywnym przedmiocie sprawy dotyczącej zarzutu na postępowanie egzekucyjne z art. 33 u.p.e.a.

Z tych powodów, na podstawie art. 184 p.p.s.a. i art. 204 pkt 1 p.p.s.a., Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną i orzekł o kosztach postępowania kasacyjnego.

sędzia NSA Wojciech Stachurski sędzia NSA Jacek Brolik sędzia NSA Jolanta Sokołowska

jeszcze 1167 słów

Przeczytaj pełną treść uzasadnienia

Widzisz ~30% uzasadnienia. Zaloguj się lub załóż konto, aby przeczytać całość.

Zaloguj się Wypróbuj za darmo

Szukasz podobnych spraw?

QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.

Wypróbuj za darmo