Zastosowanie art. 99 O.p. w stanie faktycznym rozpoznawanej sprawy spowodowało, że bieg terminu przedawnienia rozliczenia podatkowego objętego zaskarżoną decyzją w podatku od towarów i usług za lipiec 2018 r. nie rozpoczął się 1 stycznia 2019 r. Zgodnie z treścią powołanego przepisu bieg terminu przedawnienia tego rozliczenia rozpoczął się z dniem uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku przez skarżącego, tj. 20 maja 2019 r. Pięcioletni termin przedawnienia, zgodnie z zasadami obliczania terminów mierzonych w latach, wynikającego z art. 12 § 4 O.p., upłynął z dniem 20 maja 2024 r. Zaskarżona decyzja doręczona zaś została skarżącemu 21 maja 2024 r., a zatem już po upływie terminu przedawnienia objętego tą decyzją rozliczenia w podatku od towarów i usług.
Skargę kasacyjną na powyższy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie wniósł pełnomocnik organu. Na podstawie art. 173 § 1 i § 2 oraz art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej: p.p.s.a.), zarzucając mu naruszenie:
1) przepisów postępowania, które mogło mieć wpływ na wynik sprawy, tj.:
A. art. 135 w związku z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. w związku z art. 99 w związku z art. 70 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.; dalej: O.p.) poprzez nieuprawnione przyjęcie, że zaskarżona decyzja organu drugiej instancji została doręczona po upływie terminu przedawnienia, co uprawniało sąd jej uchylenia oraz do zastosowania art. 135 p.p.s.a. i uchylenia również decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w H.;
B. art. 145 § 3 w związku z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. w związku z art. 99 O.p. w związku z art. 70 § 1 O.p. poprzez nieuprawnione przyjęcie, że w stanie faktycznym zachodzą przesłanki do umorzenia postępowania podatkowego z uwagi na to, że zaskarżona decyzja organu drugiej instancji została doręczona po upływie terminu przedawnienia;
2) przepisów prawa materialnego, tj. art. 99 O.p. w związku z art. 70 § 1 O.p. w zw. z art. 12 § 1 i § 4 O.p. poprzez jego błędną wykładnię skutkującą niewłaściwym zastosowaniem polegającym na przyjęciu, że w stanie faktycznym, sąd wskazując datę od której rozpoczął się bieg terminu przedawnienia rozliczenia podatku od towarów i usług za lipiec 2018 r. przyjął dzień uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku przez Skarżącego, a nie dzień następujący po tym dniu.
Wskazując na powyższe wniesiono:
1) na podstawie art. 185 § 1 p.p.s.a. o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Lublinie;
2) na podstawie art. 203 pkt 2 p.p.s.a. o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych;
3) o rozpoznanie skargi na posiedzeniu niejawnym.
W niniejszej sprawie brak jest odpowiedzi na skargę kasacyjną.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Skarga kasacyjna zasługuje na uwzględnienie.
W myśl art. 183 § 1 p.p.s.a., Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej (podstaw kasacyjnych), chyba że zachodzą przesłanki nieważności postępowania sądowego wymienione w § 2 powołanego artykułu. Takich jednak przesłanek w niniejszej sprawie z urzędu nie odnotowano. Skarga kasacyjna została zatem zbadana według reguły związania zarzutami w niej zawartymi (art. 183 § 1 ab initio p.p.s.a.). W tym zakresie okazała się zasadna.
Kluczowa kwestia wymagająca ustalenia na potrzeby rozpoznania niniejszej sprawy sprowadza się do interpretacji przepisów prawa dotyczących ustalenia daty, od której należy liczyć rozpoczęcie biegu terminu przedawnienia rozliczenia podatku.
W przedmiotowej sprawie zastosowaniowe znalazł art. 99 O.p. wedle którego, bieg terminu przewidzianego w art. 70 § 1 nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu od dnia śmierci spadkodawcy do dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia, nie dłużej jednak niż do dnia, w którym upłynęły 2 lata od śmierci spadkodawcy. WSA weryfikując prawidłowość stosowania ww. przepisu prawa zasadnie ocenił, iż w stanie faktycznym rozpoznawanej sprawy bieg terminu przedawnienia rozliczenia podatkowego objętego zaskarżoną decyzją w podatku od towarów i usług za lipiec 2018 r. nie rozpoczął się, jak przyjęły to organy podatkowe, 1 stycznia 2019 r. Jednakże WSA wyciągnął niezasadny wniosek, iż zgodnie z treścią powołanego przepisu bieg terminu przedawnienia tego rozliczenia rozpoczął się z dniem uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku przez skarżącego, tj. 20 maja 2019 r.
Niemniej autor skargi kasacyjnej zasadnie argumentuje, iż Sąd I instancji nie powinien odwoływać się do treści art. 12 § 4 O.p. zgodnie z którym terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu. Otóż w sprawie znajdzie zastosowanie art. 12 § 1 O.p. w myśl którego "jeżeli początkiem terminu określonego w dniach jest pewne zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się dnia, w którym zdarzenie nastąpiło. Upływ ostatniego z wyznaczonej liczby dni uważa się za koniec terminu". Zatem brzmienie powyższego przepisu nakazuje, aby okres zawieszenia terminu, o którym mowa w art. 99 O.p., był liczony w dniach, a nie w latach.
Wobec powyższego przyjąć należy, że postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku uprawomocniło się 20 maja 2019 r. to w konsekwencji bieg terminu przedawnienia rozpoczął się 21 maja 2019 r. Dzień uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku wlicza się bowiem do okresu zawieszenia, a w sytuacji gdy termin przedawnienia w ogóle nie rozpoczął biegu dzień uprawomocnienia się tego postanowienia jest ostatnim dniem okresu, w którym przedawnienie nie biegnie.
Zatem termin przedawnienia rozpoczął swój bieg od dnia następnego po uprawomocnieniu się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.
Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie termin przedawnienia rozpoczął swój bieg 21 maja 2019 r., co oznaczało, że 5 - letni okres biegu terminu przedawnienia zobowiązania w podatku od towarów i usług za lipiec 2018 r., upłynął z dniem 21 maja 2024 r. W tym dniu doręczono zaskarżoną decyzję DIAS, a zatem przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
W tym stanie rzeczy, Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną jako zasługującą na uwzględnienie i stosując przepisy art. 185 p.p.s.a., oraz będąc związany wnioskami i uzasadnieniem skargi kasacyjnej, poprzez treść art. 183 § 1 p.p.s.a., orzekł jak w sentencji wyroku.
O kosztach postanowiono na podstawie art. 203 pkt 2 p.p.s.a.
SNSA Sławomir Presnarowicz SNSA Dominik Gajewski SWSA(del.) Krzysztof Przasnyski