Wyrok NSA z dnia 08 września 2026, sygn. III FZ 278/26

Przez wykonanie aktu należy rozumieć spowodowanie w sposób dobrowolny lub przymusowy w trybie egzekucji takiego stanu rzeczy, który jest zgodny z rozstrzygnięciem zawartym w tym akcie. Problem wykonania aktu administracyjnego dotyczy aktów zobowiązujących, ustalających dla ich adresatów nakazy właściwego zachowania lub zakazy określonego zachowania, a także aktów, na podstawie których określony podmiot uzyskuje równocześnie uprawnienie i, na mocy których zostają na niego nałożone określone obowiązki, jak również aktów, na podstawie których jeden podmiot jest do czegoś zobowiązany, a drugi wyłącznie uprawniony. Nie każdy akt administracyjny kwalifikuje się do tak rozumianego wykonania i w związku z tym nie każdy wymaga wykonania.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że trafnie Sąd pierwszej instancji uznał, że zaskarżone postanowienie, którym utrzymano w mocy postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z 30 lipca 2025 r. oddalające zarzuty w sprawie egzekucji administracyjnej, zawiera jedynie negatywną ocenę zarzutu zgłoszonego w prowadzonym postępowaniu, nie nadkłada zaś na Skarżącego żadnych nowych obowiązków. Wynika to zarówno z jego zakresu, jak i charakteru prawnego. Nie określa ono obowiązku uiszczenia konkretnej kwoty, nie obliguje adresata do określonego zachowania, nie może być również wykonane w trybie przymusowym przez wdrożenie administracyjnego postępowania egzekucyjnego. Jest to zatem akt, który nie nosi znamion wykonalności. Czym innym jest egzekucja z majątku skarżącego, a czym innym zarzuty podniesione w postępowaniu egzekucyjnym, gdzie strona podnosi określone okoliczności, które stoją na przeszkodzie prowadzeniu postępowania egzekucyjnego. Rolą organów jest zweryfikowanie tych twierdzeń, a ich stanowisko w tym zakresie nie może podlegać wstrzymaniu wykonania.

W konsekwencji, w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, postanowienie Sądu pierwszej instancji odmawiające wstrzymania wykonania rozstrzygnięcia Dyrektora odpowiada prawu, a wniesione w sprawie zażalenie należy uznać za niezasadne.

Mając na uwadze powyżej przedstawioną argumentację, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 w zw. z art. 197 § 2 p.p.s.a. orzekł, jak w sentencji.