Wyrok NSA z dnia 12 grudnia 2025, sygn. III FZ 629/25

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie. Zaskarżone postanowienie WSA we Wrocławiu odpowiada prawu, ponieważ prawidłowo stwierdzono w nim, że postanowienie SKO we Wrocławiu z 16 stycznia 2025 r. nie posiada przymiotu wykonalności.

Jest zasadą, że wstrzymanie wykonania na podstawie art. 61 § 3 p.p.s.a. może dotyczyć tylko takich aktów lub czynności, które nadają się do wykonania i wymagają wykonania. Problem wykonania aktu administracyjnego dotyczy aktów zobowiązujących, ustalających dla ich adresatów nakazy właściwego zachowania lub zakazy określonego zachowania, a także aktów, na podstawie których określony podmiot uzyskuje równocześnie uprawnienie i na mocy których zostają na niego nałożone określone obowiązki, jak również aktów, na podstawie których jeden podmiot jest do czegoś zobowiązany, a drugi wyłącznie uprawniony. Nie każdy akt administracyjny kwalifikuje się do tak rozumianego wykonania i w związku z tym nie każdy wymaga wykonania.

Postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego we Wrocławiu z 16 stycznia 2025 r., jak prawidłowo wskazał Sąd I instancji, ze względu na zakres i charakter prawny, nie nadaje się do wykonania, nie określa ono bowiem obowiązku uiszczenia konkretnej kwoty. Nie kreuje więc obowiązku podatkowego, nie obliguje adresata do określonego zachowania, nie może być również wykonane w trybie przymusowym przez wdrożenie administracyjnego postępowania egzekucyjnego. Jest to zatem akt prawny nienoszący znamion wykonalności. Z uwagi na to, że przedmiotem postanowienia SKO we Wrocławiu z 16 stycznia 2025 r., którego wstrzymania wykonania domaga się spółka, jest ocena zarzutów wniesionych w postępowaniu egzekucyjnym, postanowienie to, z uwagi na jego charakter nie nadaje się do wykonania, a zatem w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 61 § 3 p.p.s.a.

Zaskarżonym w niniejszej sprawie postanowieniem SKO we Wrocławiu utrzymało w mocy postanowienie organu pierwszej instancji uznające podniesione przez spółkę zarzuty na postępowanie egzekucyjne za bezzasadne i niedopuszczalne. Jest to rozstrzygnięcie o charakterze proceduralnym i nie wywołuje skutków materialnoprawnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu prawidłowo oddalił zatem wniosek spółki o wstrzymanie wykonania zaskarżonego postanowienia.

Mając na uwadze powyżej przedstawioną argumentację, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 w związku z art. 197 § 2 p.p.s.a. orzekł, jak w sentencji.