Postanowienie TK z dnia 21 kwietnia 2015, sygn. Ts 110/14

W skardze konstytucyjnej wniesionej do Trybunału Konstytucyjnego 2 maja 2014 r. (data nadania) J.D. (dalej: skarżący, podatnik) zakwestionował zgodność art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a oraz art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.; dalej: ustawa podatkowa) z art. 84 oraz art. 64 ust. 1 i 2 w związku z art. 2, art. 31 ust. 3 i art. 32 Konstytucji.

W ocenie skarżącego zakwestionowane przepisy ograniczają podatnikowi podatku VAT możliwość uzyskania zwrotu różnicy wynikającej z obniżenia podatku należnego o podatek naliczony – w sytuacji, gdy podatnik poniósł ekonomiczny ciężar podatku VAT, uregulował należności wynikające z otrzymanych faktur oraz dysponował towarem, który następnie był przedmiotem dalszego obrotu gospodarczego. Regulacje te – jak podnosi podatnik – dopuszczają dochodzenie przez organy skarbowe od podatnika podatku VAT zwrotu podatku VAT odliczonego bądź zwróconego temu podatnikowi, gdy podatnik uregulował kwotę podatku VAT na rzecz kontrahenta, który nie dopełnił obowiązku uregulowania podatku VAT należnego. Pozwalają zatem na pociągnięcie do odpowiedzialności ekonomicznej podatnika, który poniósł ekonomiczny ciężar podatku VAT i dysponował towarem, który następnie był przedmiotem dalszego obrotu gospodarczego. Kwestionowane unormowania stanowią – w przekonaniu skarżącego – podstawę odmowy podatnikowi prawa do odliczenia podatku VAT, który to podatek został zapłacony na rzecz kontrahenta i umożliwiają dochodzenie zapłaty tego podatku jako podatku VAT należnego, również od podmiotu, który wystawił fakturę VAT, co prowadzi do wzbogacenia Skarbu Państwa. Zdaniem podatnika zaskarżone przepisy prowadzą do zastosowania środka w postaci odmowy podatnikowi prawa do odliczenia podatku VAT zapłaconego przez tego podatnika, mimo że podatnik ten nabył towar, który następnie został sprzedany, a podatek VAT wynikający z faktur wystawionych na kolejnych etapach obrotu towarem został uregulowany. Prowadzą one do zanegowania prawa do odliczenia VAT naliczonego przez podatnika, przez co