Uzasadnienie
W wyniku stwierdzonych w trakcie przeprowadzonego postępowania podatkowego nieprawidłowości, decyzją z dnia [...] listopada 2024r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w B. określił R. sp. z o.o. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 2021 r. w kwocie [...]zł.
Po rozpatrzeniu wniesionego odwołania, decyzją z dnia [...] lutego 2025 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu I instancji.
W uzasadnieniu podniósł, że przedmiotem sporu w niniejszej sprawie są stwierdzone przez Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w B. nieprawidłowości wynikające z błędnej realizacji przez skarżącą, w związku ze zmianą od 2022 r., opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od dochodów spółek, obowiązków nałożonych treścią przepisów art. 7aa ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. (dalej: "u.p.d.o.p."), a więc w okresie obowiązywania pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, co skutkowało zniekształceniem wyniku finansowego prowadzonej przez spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej za 2021 r. oraz rozliczenia podatkowego z tego tytułu.
Organ podkreślił, że w 2002 r. ustawodawca całkowicie zmienił koncepcję rozliczania tzw. korekty wstępnej oraz zapłaty wynikającego z niej zobowiązania podatkowego. W brzmieniu do końca 2021 r. art. 7aa ust. 3 u.p.d.o.p. nakazywał podatnikom obligatoryjną zapłatę podatku należnego, natomiast w nowym stanie prawnym samoistne zobowiązanie należne z tytułu tzw. korekty wstępnej wygasa w całości w przypadku, gdy podatnik stosował to opodatkowanie w sposób nieprzerwany 4 lata. Zmiany cechuje symetria, skoro podatnik nie płaci podatku należnego od dochodu z tzw. korekty wstępnej, nie może rozliczać powstałej z tego tytułu straty z rozliczeniem prowadzonej działalności gospodarczej. Strata z tzw. korekty wstępnej, jako odrębny wynik podatkowy, nie może obciążać podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych za rok poprzedni, opodatkowany na zasadach ogólnych.