Uzasadnienie
W dniu 24 marca 2025 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej powoływany jako DKIS, organ) wniosek Ł. D. (dalej powoływana jako: "wnioskodawca", "skarżący"), którym zwrócił się o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 kwietnia 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie organu.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca prowadzi od 11 października 2017 roku jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: N. Ł. D., NIP: [...], REGON: [...]. Stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawcy to D., [...], ul. [...]. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD: 68.20.Z). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej jako: u.p.d.o.f.). Wnioskodawca zamierza wnieść darowizną do fundacji rodzinnej, w której będzie fundatorem nieruchomość mieszkalną - Rezydencja W. (w dalszej części jako: "rezydencja"). Obecnie Wnioskodawca wynajmuje powyżej wskazaną nieruchomość z poziomu prowadzonej działalności gospodarczej. Na terenie rezydencji goście mają do dyspozycji nowoczesną salę konferencyjną do organizacji spotkań biznesowych, warsztatów lub szkoleń. Rezerwacja obejmuje całą rezydencję wraz z przyległymi nieruchomościami oraz rozległą działką, co zapewnia pełną prywatność i komfort podczas pobytu. Rezydencja wyposażona jest w cztery przestronne i komfortowe łazienki, które zapewniają wygodę oraz swobodę wszystkim uczestnikom pobytu. Rezydencja może komfortowo pomieścić do 11 osób. Rezydencja oferuje bezpłatne Wi-Fi, klimatyzację, bezpłatne rowery oraz dostęp do ogrodu z odkrytym basenem. W okolicy rezydencji panują doskonałe warunki do uprawiania trekkingu i jazdy na rowerze, dostępny jest także bezpłatny prywatny parking. Gość rezydencji może skorzystać z dodatkowych atrakcji takich jak: usługi barmańskie, przystrojenie domu na specjalne okazje np. na wieczory panieńskie, serwis śniadania itp. Co istotne przedsiębiorstwo Wnioskodawcy nie świadczy bezpośrednio ww. usług na rzecz gości (klientów), usługi te są świadczone na rzecz klienta (gościa) przez innych przedsiębiorców specjalizujących się w ww. czynnościach. Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy może jedynie pomóc w organizacji (np. przekazać numer kontaktowy do ww. przedsiębiorców), nie pobiera za to żadnych opłat. Wskazana w zdarzeniu przyszłym rezydencja jest obecnie częścią majątku działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Po przekazaniu darowizną ww. nieruchomości fundacja rodzinna Wnioskodawcy planuje prowadzić działalność w zakresie najmu krótkoterminowego opisanej wyżej rezydencji na analogicznych zasadach jak dzieje się to obecnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
W uzupełnieniu wniosku skarżący wskazał, że Wnioskodawca jest osobą, która dopiero zamierza powołać Fundację rodzinną. Na moment sporządzania odpowiedzi na niniejsze wezwanie Fundacja rodzinna nie została jeszcze utworzona. Wnioskodawca planuje jej założenie w najbliższym czasie i zamierza wystąpić w niej w roli fundatora.
Wnioskodawca wniósł o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie:
Czy najem krótkoterminowy rezydencji opisanej we wniosku mieści się w dozwolonej działalności Fundacji o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej jako: u.f.r.) i tym samym dochody fundacji osiągnięte z najmu krótkoterminowego rezydencji podmiotom niepowiązanym korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej jako: u.p.d.o.p.)?
Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w zakresie pytania. Jego zdaniem w opisanym sianie faktycznym najem krótkoterminowy rezydencji mieści się w działalności dozwolonej zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.r. Ustawodawca w żaden sposób nie ogranicza bowiem pojęcia najmu w ww. przepisie do najmu wyłącznie długoterminowego. W związku z tym zdaniem Wnioskodawcy dochody fundacji rodzinnej z ww. działalności podlegają zwolnieniu z opodatkowania CIT, na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.
W interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2025 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.148.2025.2.MK DKIS uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu zaskarżonej interpretacji organ wskazał, że działalności polegającej na najmie krótkoterminowym rezydencji, nie można uznać za mieszczącą się w zakresie określonym w art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.r. Wymienione w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzują się stosunkowo dużym sformalizowaniem – zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której określane są prawa i obowiązki najemcy/dzierżawcy oraz wynajmującego/wydzierżawiającego. Nierzadko podpisywany jest również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca/dzierżawca zobowiązany zostaje do przestrzegania regulaminu oraz uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju charakterystyczny jest również okres, na jaki następuje udostępnienie miejsca (domu, lokalu czy pokoju) czy ruchomości, z reguły obejmuje on dłuższe okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma charakter cykliczny, płatność zwyczajowo przyjmowana jest w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Najem czy dzierżawę wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu udostępniana zostaje nieruchomość lub jej część. Wskazanych wyżej cech najmu czy dzierżawy nie wykazuje przedstawiony we wniosku najmem krótkoterminowy rezydencji. Nie można również uznać ich za udostępnianie mienia fundacji do korzystania na innej podstawie. Należy bowiem mieć na uwadze, że działalność fundacji nie może wykroczyć poza dopuszczalny zakres działalności określony w art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.r., ograniczający się tylko do najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.