Kolegium zauważyło, że w przedmiotowej sprawie Spółka złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości za łata 2018-2023 w zakresie wartości budowli o numerze inwentarzowym [...] stanowiącej sieć teletechniczną (sieć LAN) wraz z korektami deklaracji na podatek od nieruchomości za lata 2018-2023, w których wykazała zmniejszoną wartość tej budowli. Spółka wyjaśniła, że wykazana w korektach wartość przedmiotowej budowli jest związana z wydzieleniem ze składnika majątku stanowiącego sieć teletechniczną, części stanowiącej budowlę liniową znajdującą się na terenie działek Spółki i posadowioną poza budynkami oraz części znajdującej się w budynku (podział budowli na część zewnętrzną i wewnętrzną). Na podstawie przeprowadzonej inwentaryzacji Spółka, w oparciu o operat rzeczoznawcy majątkowego, określiła wartość budowli liniowej, która powinna podlegać opodatkowaniu w latach 2018-2023. W związku z tym sporządzono korekty deklaracji, w których zmniejszono wartość budowli ("in minus") i określono nowe wartości stanowiące podstawę opodatkowania oraz wartość podatku za lata 2018-2023.
W związku z powyższym organ wezwał Spółkę do udzielenia wyjaśnień na temat stanu faktycznego dotyczącego budowli o nr inwentarzowym [...] - opisu technicznego (z jakich składa się elementów, jakie jest jej zastosowanie, gdzie poszczególne elementy są posadowione, czy jest budowlą służącą budynkowi, jaka zależność występuje pomiędzy budynkiem, a przedmiotową budowlą) a także do przedłożenia kopii operatu rzeczoznawcy majątkowego dotyczącego wartości przedmiotowej budowli liniowej.
Zdaniem Kolegium, spór w niniejszej sprawie dotyczy zatem kwalifikacji obiektu sieci teletechnicznej, a mianowicie czy budowlą jest obiekt jako całość, czy tylko część zewnętrzna tej sieci, podczas gdy jej część wewnętrzna jest instalacją stanowiącą część budynku związaną z jego funkcjonowaniem.
W ocenie Kolegium rację w sporze ma organ podatkowy, który stanął na stanowisku, że należąca do Spółki sieć teletechniczna jest samodzielnym obiektem budowlanym i stanowi odrębny od budynku przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości. To, że niektóre elementy budowli zostały posadowione w budynku nie oznacza, że opodatkowaniu podlega jedynie jeden z tych obiektów. Umiejscowiona w budynku budowla lub urządzenie budowlane stanowi odrębny od budynku przedmiot opodatkowania. Nie są sprzeczne ze stanowiskiem organu poglądy wyrażone w orzeczeniach Trybunału Konstytucyjnego, w tym w szczególności w wyrokach z dnia 13 września 2011 r. (sygn. P 33/09) oraz z dnia 13 grudnia 2018 r. (sygn. SK 48/15). W przedmiotowej sprawie o odrębności od budynków spornych obiektów przesądza to, że ich rolą nie jest zapewnienie funkcjonalności budynków, nie stanowią one ich niezbędnego wyposażenia, nie przesądzają też o możliwości użytkowania budynków jako obiektów budowlanych. Spółka sama wskazuje, że sieć teletechniczna służy do przyłączenia do sieci Internet zakładu. Połączenie ma na celu umożliwienie pracy pracownikom biurowym w poszczególnych budynkach oraz połączenie maszyn produkcyjnych (w tej sytuacji sieć służy procesowi produkcji zakładu), w przypadku których dla zapewnienia prawidłowej pracy konieczne jest zapewnienie dostępu do sieci Internet. W przypadku braku niniejszej sieci (w aspekcie całościowym) na terenie zakładu budynki nie miałyby możliwości połączenia z siecią Internet. Zlokalizowane w budynkach obiekty wchodzą zatem w skład sieci teletechnicznej stanowiąc jej nieodłączną część, bez której nie mogły by być one w sposób prawidłowy użytkowane. Stanowią tym samym część budowli podlegają opodatkowaniu jako część całej budowli. Jakkolwiek przepis art. 3 pkt 1 ustawy prawo budowlane stanowi, że przez obiekt budowlany należy rozumieć m.in. budynek wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, to trzeba wskazać, że przedmiotowe "instalacje", których dotyczy spór, nie są tymi instalacjami, o których mowa w tym przepisie. W tym bowiem chodzi o niezbędne instalacje, których zadaniem jest zapewnienie możliwości użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Z kolei rolą spornych obiektów nie jest wszak zapewnienie funkcjonalności budynków, możliwości wykorzystywania budynków zgodnie z przeznaczeniem, lecz wszystkie służą wyłącznie procesowi produkcji zakładu (połączeniu maszyn) bądź umożliwiają dostęp do sieci Internet - jako części odrębnej budowli. Tylko instalacje służące prawidłowemu funkcjonowaniu budynku jako obiektu budowlanego są instalacjami, o których mowa w tym przepisie. Są to takie instalacje, które pozwalają na eksploatacje obiektu jako budynku. Nie mieszczą się tutaj takie instalacje, które umożliwiają eksploatację budynku jako miejsca prowadzenia produkcji. Obiekty służące prowadzeniu takiej produkcji, jeżeli spełniają dalsze warunki, musza być klasyfikowane jako odrębne budowle. Znajdujące się tymczasem wewnątrz budynków Spółki strukturalne okablowanie wraz z urządzeniami (określone jako część wewnętrzna środka trwałego) tworzą sieć LAN, służącą połączeniu komputerów i urządzeń znajdujących się w budynkach położonych na terenie zakładu. Trudno wobec tego uznać, że lokalna sieć komputerowa stanowi instalację zapewniającą możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Wszak bez wyposażenia budynku w takową ten mógłby być w dalszym ciągu użytkowany jako obiekt budowlany. Jednocześnie, jak podnosi Spółka, sieć LAN nie może istnieć bez sieci zewnętrznej, musi być z nią połączona, aby mogła spełniać swoją funkcję. Skoro więc obie sieci, wewnętrzna i zewnętrzna są ze sobą nierozerwalnie powiązane, to dokonany przez Spółkę podział na dwie części jest tym samym podziałem sztucznym, służącym wyłącznie obniżeniu wartości całej budowli.
Reasumując Kolegium stwierdziło, że prawidłowo uznał organ podatkowy, iż środek trwały w całości, jako obiekt sieci teletechnicznej podlega opodatkowaniu jako budowla wykorzystywana przez Spółkę w prowadzeniu działalności gospodarczej. Usytuowanie niektórych elementów tej budowli wewnątrz poszczególnych budynków zakładu wynika ze specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej i miejsc, do których sieć docelowo ma być podłączona (budynki biurowe, produkcyjne). W swoim odwołaniu Spółka powołała się na orzeczenia sądów administracyjnych dotyczące opodatkowania wewnętrznych sieci stanowiących instalacje, wedle których te stanowią części składowe budynków i winny być opodatkowane w ramach podatku naliczonego od powierzchni użytkowej budynku. Kolegium zauważyło, że wyroki te dotyczyły poprzedniego stanu prawnego, natomiast po 28 czerwca 2015 r. kluczowe jest ustalenie, czy instalacje znajdujące się wewnątrz budynku zapewniają możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Sporne instalacje przemysłowe stanowią w ocenie Kolegium jedynie wyposażenie dodatkowe budynków, służące prowadzonej działalności gospodarczej.
W skardze na powyższą decyzję Spółka, reprezentowana przez pełnomocnika w osobie adwokata, zarzuciła naruszenie prawa materialnego, tj. art. 1a ust. 1 pkt 1 i pkt 2 u.p.o.l. w związku z art. 3 pkt 1, 2 i 3 Prawa budowlanego poprzez przyjęcie, że część sieci LAN, która znajduje się wewnątrz budynku stanowi odrębną budowlę podlegającą opodatkowaniu, a nie jest instalacją zapewniającą możliwość użytkowania budynku, w którym się znajduje, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Podatniczka wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz decyzji ją poprzedzającej i zasądzenie kosztów postępowania.
W uzasadnieniu skargi pełnomocnik stwierdził, że stan faktyczny w niniejszej sprawie wydaje się być bezsporny. Organ odwoławczy nie zakwestionował wskazanych przez Spółkę okoliczności dotyczących podziału istniejącej sieci LAN na jej część zewnętrzną i część znajdującą się w budynku. Organ ten nie zakwestionował również wartości sieci znajdującej się na zewnątrz oszacowanej przez rzeczoznawcę majątkowego. Nie jest również kwestionowane, że sieć LAN znajdująca się wewnątrz budynków służy do połączenia z internetem stanowisk pracy pracowników biurowych oraz maszyn i urządzeń produkcyjnych.
Spółka podtrzymała jednocześnie stanowisko zaprezentowane w odwołaniu od decyzji w zakresie w jakim znajduje się wewnątrz budynków, stanowi instalację zapewniającą możliwość użytkowania tych budynków, zgodnie z ich przeznaczeniem. Znajdująca się wewnątrz budynku instalacja stanowi tzw. okablowanie strukturalne, a więc infrastrukturę techniczną, która odpowiada za przesył danych oraz podłączenie urządzeń sieciowych i odbiorników końcowych. Oprócz kabli światłowodowych i ich tras (koryta kablowe) składają się na nią takie urządzenia, jak routery, switche, serwery, szafy rack, gniazdka, zasilacze UPS, rozdzielnice. Jest oczywiste, że urządzenia te służą do użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem. Ponadto wymienione urządzenia nie stanowią elementu sieci, gdyż są to urządzenia wymienne. W miejsce danego serwera, czy szafy w każdym czasie można postawić inny serwer, czy szafę. Umożliwiają one łączność pomiędzy poszczególnymi stanowiskami i pracownikami, która jest niezbędna do wykonywania pracy i innych czynności, dla których budynek został wybudowany. Sieć LAN znajdująca się w budynku nie ma żadnego innego przeznaczenia, nie służy żadnym odbiorcom zewnętrznym, nie spełnia żadnej samodzielnej funkcji. Służebna funkcja wobec budynku wyczerpuje w całości istotę funkcjonowania tej sieci. Jednocześnie wewnętrzna instalacja LAN nie mogłaby istnieć bez sieci zewnętrznej. Musi być ona bowiem połączona z siecią zewnętrzną, żeby mogła spełniać swoją funkcję. Organ odwoławczy przywołał w decyzji te same wyroki, które znalazły się w uzasadnieniu decyzji organu podatkowego. Tymczasem wyrok NSA z dnia 22 lipca 2020 r. (I FSK 1064/20) został wydany w sprawie dotyczącej opodatkowania transformatorów i innych elementów sieci elektroenergetycznej, znajdujących się w budynkach głównych punktów zasilania (GPZ) przedsiębiorstwa zajmującego się przeszyłem i dystrybucją energii elektrycznej, a zatem nie ma zastosowania w niniejszej sprawie. Natomiast kolejne wyroki NSA przywołane w zaskarżonej decyzji zostały wydane w sprawach, których przedmiotem były: budowla stanowiąca komplet zbiorników na płynne chemikalia wraz z fundamentem, instalacjami i urządzeniami zlokalizowanymi w hali (...) obejmująca 15 sztuk zbiorników wraz z fundamentami, 9 sztuk pomp, 9 sztuki płytowych wymienników ciepła oraz jeden agregat wody lodowej (II FSK 1383/17) oraz kompleks odczyszczalni ścieków (II FSK 2221/15). Są to zatem obiekty, które w dość oczywisty sposób nie stanowią instalacji zapewniającej możliwość użytkowania budynku, w którym się znajdują, zgodnie z jego przeznaczeniem. Ponadto oba te wyroki dotyczą podatku od nieruchomości za lata sprzed 2015 roku, kiedy miała miejsce zmiana definicji w Prawie budowlanym, a więc zawarte w nich rozważania dotyczą przepisów istotnie różniących się od obecnie obowiązujące regulacji.
Przy czym analogiczny zarzut organ odwoławczy sformułował wobec skarżącej na końcu uzasadnienia decyzji (str. 7-8) a we wcześniejszym fragmencie (str. 3) sam powołał się na orzeczenia dotyczące poprzedniego stanu prawnego. Tymczasem skarżąca nie zajmuje się świadczeniem usług za pomocą sieci LAN na rzecz odbiorców zewnętrznych (poza siedzibą skarżącej). Sieć LAN służy do dostarczania sygnału internetowego do budynku, w którym jest rozprowadzona. Nie można zatem "mechanicznie" powielać wniosków dotyczących opodatkowania elementów sieci elektroenergetycznej przesyłowej przy ocenie statusu sieci LAN, której cel istnienia realizuje się wewnątrz budynku, w którym się znajduje. Należy uznać, że obetnie okablowanie strukturalne sieci LAN wewnątrz budynków spełnia analogiczną rolę, jaką pełni wewnętrzna kablowa sieć telefoniczna służąca do łączności telefonicznej pomiędzy poszczególnymi stanowiskami pracy przy użyciu stacjonarnych aparatów telefonicznych. Sieci takie stanowią - obok wewnętrznych sieci wodociągowych, kanalizacyjnych czy elektroenergetycznych - podstawowe wyposażenie budynków. Podobnie jak wymienione sieci, muszą być one połączone z zewnętrznymi sieciami tego samego rodzaju, gdyż dostarczanie wody lub energii elektrycznej odbywa się z zewnątrz budynku, a ścieki są odprowadzane na zewnątrz budynku. Analogicznie jest z sygnałem internetowym - dostarczany jest z zewnątrz budynku, dlatego też sieć zewnętrzna stanowi budowlę i odrębny przedmiot opodatkowania. Nie powinno ulegać wątpliwości, że instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem są takie sieci, które dostarczają do budynku podstawowe powszechnie używane media. Oznacza to, że kwalifikacja danego rodzaju instalacji może się zmieniać wraz z postępem technologicznym. Jak wyżej wykazano, sieć LAN służy do zapewnienia komunikacji wewnątrz budynku oraz z podmiotami zewnętrznymi. Jest ona instalowana w przeważającej większości budynków biurowych, czy przemysłowych, niezależnie od tego jakie czynności czy usługi są w nich wykonywane i jakiego rodzaju dobra są produkowane. Wewnętrzna sieć LAN ma charakter uniwersalny - może służyć do łączności czy przysłania danych we wszelkiego rodzaju prowadzonej działalności. Służy również do zapewnienia funkcjonowania maszyn i urządzeń niezależnie od profilu produkcji. Gdyby skarżąca zdecydowała się przenieść firmę w inne miejsce i sprzedać nieruchomość położoną w R., wówczas nie demontowałaby wewnętrznych sieci LAN w budynkach, a nabywca mógłby je wykorzystać do prowadzonej przez siebie - zupełnie innej - działalności. Przedmiotowa sieć ma bowiem charakter uniwersalny i nie jest powiązana jedynie z aktualnym sposobem wykorzystania budynków stanowiącym własność Spółki, polegającym na świadczeniu usług w zakresie budowy i remontu taboru kolejowego.
W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje:
Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.
Kwestia sporu w niniejszej sprawie dotyczy opodatkowania podatkiem od nieruchomości sieci LAN znajdującej się wewnątrz budynku. Podatniczka twierdzi, że wskazana instalacja służy budynkowi i jako taka nie podlega opodatkowaniu. Natomiast organy podatkowe stoją na stanowisku, że Skarżąca w sposób sztuczny dokonała podziału sieci na zewnętrzną i wewnątrz budynku, bowiem winna być ona opodatkowana w całości. Zwracają przy tym uwagę, że sieć LAN nie służy budynkowi, a procesowi gospodarczemu Spółki, bowiem służy do połączenia z internetem maszyn i urządzeń oraz stanowisk biurowych.
W zaistniałym sporze rację należy przyznać organom.
Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 u.p.o.l. podatkiem od nieruchomości na podstawie u.p.o.l. podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane: 1) grunty; 2) budynki lub ich części; 3) budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 1a pkt 1 i pkt 2 u.p.o.l. przez budynek należy rozumieć obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, natomiast budowla to obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 u.p.b. ilekroć mowa w ustawie o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Stosownie do treści art. 3 pkt 3 u.p.b., budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Należy zauważyć, że z art. 3 pkt 9 u.p.b. wynika, że przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
Przypomnieć wypada, że wymienione w art. 3 pkt 1 u.p.b. rodzaje obiektów budowlanych stanowią grupy rozłączne i każdy z obiektów może być zaliczony do odrębnej kategorii. Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 13 września 2011 r. sygn. akt P 33/09 stwierdził, że o ile jest w prawie budowlanym dopuszczalne przyjęcie, że definicja budowli zawiera niepełny ich katalog, to nie może tak być w sytuacji, gdy definicja ta ma mieć zastosowanie w prawie podatkowym. Taka wykładnia jest niedopuszczalna. Trybunał we wskazanym wyroku wywiódł, że ustanowienie wymogu tworzenia całości techniczno-użytkowej przez same budowle okazuje się celowe i wskazał, że po pierwsze jest tak dlatego że kategoria ta inaczej niż budynki jest wyjątkowo zróżnicowana i po drugie w praktyce mogą nierzadko powstawać trudności w ustaleniu czy określony obiekt powinien być traktowany jako samodzielna budowla, czy też nie. Największy problem jaki sprawia przepis to przypisanie określonej kwalifikacji gdy występuje wszelkiego rodzaju suma obiektów budowlanych: w jakich sytuacjach jest ona budynkiem, budowlą, a w jakich - urządzeniem technicznym.
W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego wskazuje się, że pojęciem całości techniczno-użytkowej ustawodawca posługiwał się w stanie prawnym do 28 czerwca 2015 roku. W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjęto, że dla uznania budowli oraz urządzeń technicznych za jeden obiekt budowlany wymagane było zaistnienie związku o dwoistym charakterze, a mianowicie techniczno-użytkowym.
Dalej należy zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 13 grudnia 2018 r., sygn. SK 48/15, wskazano, że zaakcentowana zasada rozłączności i pierwszeństwa kwalifikacji obiektu budowlanego jako budynku wyklucza jedynie wielokrotne zaliczenie do budowli elementów składowych budynku oraz przekształcenie w budowlę elementów składowych budynku. Jednocześnie zasada ta nie wyklucza kwalifikacji jako budowli obiektów nieodpowiadających definicji budynku, nawet jeżeli znajdują się one w przestrzeni zamkniętej przez elementy definiujące budynek.
W świetle powyższego, poszukując odpowiedzi na pytanie, czy obiekt znajdujący się wewnątrz budynku jest budowlą (może być uznany za odrębną budowlę), należy dokonać oceny co do celu jaki on spełnia, jaki był cel umieszczenia w budynku danych instalacji i urządzeń. Podstawą do poczynienia ustaleń w tym zakresie jest prawidłowo ustalony stan faktyczny sprawy.
W niniejszej sprawie stan faktyczny nie był kwestionowany, bowiem jak wskazano w skardze (a uprzednio we wniosku o stwierdzenie nadpłaty i w toku postępowania podatkowego) sieć LAN znajdująca się wewnątrz budynków służy do połączenia z internetem stanowisk pracy pracowników biurowych oraz maszyn i urządzeń produkcyjnych. W złożonym wniosku o stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości za łata 2018-2023 w zakresie wartości budowli o numerze inwentarzowym [...] stanowiącej sieć teletechniczną (sieć LAN) Spółka wyjaśniła, że wykazana w korektach wartość przedmiotowej budowli jest związana z wydzieleniem ze składnika majątku stanowiącego sieć teletechniczną, części stanowiącej budowlę liniową znajdującą się na terenie działek Spółki i posadowioną poza budynkami oraz części znajdującej się w budynku (podział budowli na część zewnętrzną i wewnętrzną). Na podstawie przeprowadzonej inwentaryzacji Spółka, w oparciu o operat rzeczoznawcy majątkowego, określiła wartość budowli liniowej, która powinna podlegać opodatkowaniu w latach 2018-2023. W związku z tym sporządzono korekty deklaracji, w których zmniejszono wartość budowli ("in minus") i określono nowe wartości stanowiące podstawę opodatkowania oraz wartość podatku za lata 2018-2023. Z kolei w wyjaśnieniach złożonych w toku postępowania Skarżąca oświadczyła, że składnik majątku o nr inwentarzowym [...] (sieć teletechniczna - sieć LAN) składa się z budowli liniowej, która znajduje się na terenie działek Spółki (część zewnętrzna) oraz z części stanowiącej okablowania strukturalnego znajdującej się wewnątrz budynków (część wewnętrzna). Budowla liniowa wykorzystywana jest przez Spółkę do celów przyłączenia do wewnątrzzakładowej sieci LAN oraz sieci Internet: budynku wielofunkcyjnego, hali głównej, hali zaplecza utrzymania nawierzchni, budynku magazynowo-biurowego, budynku rozdzielni, portierni, budynku kontroli asy gnat, budynku magazynowego znajdującego się na terenie zakładu. Poszczególne elementy budowli przedstawiono na mapie dołączonej do operatu szacunkowego, przesłanej wraz z wyjaśnieniami. W kwestii budowy tego środka trwałego wskazano na część zewnętrzną i wewnętrzną. Środek ten służy do przyłączenia do sieci Internet oraz sieci LAN wyżej wymienionych budynków będących własnością Spółki i znajdujących się na terenie zakładu. Wskazano także, że połączenie ma na celu umożliwienie pracy pracownikom biurowym w poszczególnych budynkach jak i połączenie maszyn produkcyjnych, w przypadku których dla zapewnienia prawidłowej pracy konieczne jest zapewnienie dostępu do sieci Internet. W przypadku braku niniejszej sieci na terenie zakładu budynki nie miałyby możliwości połączenia z siecią Inetmet.
Taki też stan faktyczny przyjęły organy.
Zauważyć zatem należy, że po pierwsze sama skarżąca wskazuje, że sieć LAN pierwotnie stanowiła jeden środek trwały, który następnie został podzielony na część zewnętrzną i wewnętrzną. Część zewnętrzna (niesporna) składa się z składa się z kabli światłowodowych dwunasto, czterdziestoośmio i dziewięćdziesięciosześcio włókiennych o trasie podziemnej oraz napowietrznej; w przypadku części, które znajdują się pod ziemią odpowiednie kable posadowione są w kanalizacjach kablowych i rewizji dostępowej w postaci studni kablowych; w przypadku części napowietrznych budowla posadowiona jest m. in. na słupach oświetleniowych i przytwierdzona jest za pomocą haków oraz uchwytów odciągowych; dodatkowo wykorzystane zostały przewody uziemiające oraz rury osłonowe. Z kolei część wewnętrzna to kable światłowodowe, światłowodowe stelaże zapasu, koryta kablowe, routery, switche, serwery, szafy rack, gniazdka, kable teleinformatyczne, zasilacze UPS, rozdzielnice. Nadto skarżąca wskazuje, że wskazana sieć służy zapewnieniu internetu. Połączenie ma na celu umożliwienie pracy pracownikom biurowym w poszczególnych budynkach, jak i połączenie maszyn produkcyjnych, w przypadku których dla zapewnienia prawidłowej pracy konieczne jest zapewnienie dostępu do sieci Internet.
Zatem w świetle powyższego zgodzić należy się z organami, że podział jaki skarżąca dokonała ma charakter sztuczny, bowiem sieć LAN wewnątrz budynku, nie tylko jest elementem całości tworząc z częścią zewnętrzną całość, ale także nie służy samemu budynkowi, lecz pracownikom i urządzeniom skarżącej w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Trudno bowiem uznać, że część zewnętrzna wskazanej sieci mogłaby funkcjonować bez części wewnętrznej. Sąd podziela stanowisko organów w sprawie, że umiejscowienie budowli w budynku nie oznacza, że opodatkowaniu podlega tylko jeden z tych obiektów. Sąd w tym zakresie podziela pogląd, że ani z przepisów u.p.o.l., ani z wyroków TK z dnia 13 września 2011 r., P 33/09 i z dnia 13 grudnia 2018 r., SK 48/15, nie wynika aby budowla znajdująca się wewnątrz budynku nie mogła być przedmiotem odrębnego opodatkowania (tak: wyrok NSA z 27 lutego 2019 r., II FSK 1383/17).
Zatem w świetle powyższego, Sąd uznał, że zaskarżona decyzja i decyzja ją poprzedzająca nie naruszają prawa.
Mając powyższe na względzie, Sąd działając na podstawie art. 151 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji.