Uzasadnienie
Skarżący, M. D., wniósł skargę na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z [...] lipca 2025 r., utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...] z [...] listopada 20204 r. określająca skarżącemu zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za październik i grudzień 20219 r. oraz umarzającą postepowanie za sierpień, wrzesień i listopad 2019r.
Z akt postępowania wynika następujący stan faktyczny sprawy.
Pracownicy organu pierwszej instancji przeprowadzili wobec skarżącego kontrolę w zakresie prawidłowości rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług za okres: 1.01.2019-30.11.2020 r. Ustalenia z przeprowadzonej kontroli zawarte zostały w protokole, doręczonym skarżącemu 15.11.2023 r. Następnie postanowieniem z [...].4.2024 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wszczął wobec skarżącego postępowanie podatkowe w zakresie rozliczenia podatku od towarów i usług za okres od 1 sierpnia 2019 roku do 31 grudnia 2019 r., a po jego przeprowadzeniu wydał decyzję z [...].11.2024 r. określającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za: za październik 2019 r. w kwocie 935 zł i za grudzień 2019 r. w kwocie 5.591 zł a za miesiące sierpień, wrzesień i listopad 2019 r. umorzył postępowanie. Z ustaleń organu wynikało, że na podstawie upoważnienia Prokuratora Prokuratury Rejonowej w [...] z [...].01.2021 r., upoważnieni pracownicy Urzędu Skarbowegoprzeprowadzili oględziny nieruchomości oraz rzeczy w miejscu zamieszkania skarżącego w miejscowości [...],[...]. W wyniku tych czynności na należącej do skarżącego nieruchomości, zgodnie ze sporządzonym na tą oko liczność protokołem oględzin, ujawniono warsztat wyposażony w urządzenia techniczne (tj. min., prasa hydrauliczna, kabina do piaskowania, tokarka, podnośnik pneumatyczny, maszyna do wymiany opon, stół warsztatowy, elektronarzędzia), dużą ilość pojazdów, tj.: - 16 quadów (pojazdy kompletne oraz ramy), z czego 7 zarejestrowanych na nazwisko M. S., - 11 szt. motocykli, - 5 skuterów wodnych, -8 szt. niekompletnych samochodów tzw. wraków.Ponadto w trakcie oględzin ujawniono dużą ilość części zamiennych do quadów i motocykli oraz dokumentację dotyczącą handlu (nabyć i sprzedaży quadów i motocykli i inne dokumenty związane z tymi zakupami tj. polisy ubezpieczeniowe, badania techniczne pojazdów oraz inne dokumenty mające związek z motocyklami, quadami oraz skuterami wodnymi) i świadczenia usług naprawy motocykli i quadów (zeszyt formatu A4 z zapiskami dotyczącymi quadów i motocykli - części, naprawy i inne informacje).
W toku kontroli, podjęto działania zmierzające do wyjaśnienia, czy skarżący był zobowiązany do rozliczania podatku VAT z tytułu prowadzonej niezarejestrowanej działalności gospodarczej. W wyniku tych ustaleń organ stwierdził, że skarżący dokonał zatajenia własnej działalności gospodarczej oraz jej rozmiarów, wykorzystując dane M. S.. Organ na podstawie zgromadzonego materiału dowodowego w tym informacji przekazanych przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...]. ustalił, że M. S., zamieszkały w [...] dokonywał wewnątrzwspólnotowych nabyć pojazdów i nie składał zgłoszeń rejestracyjnych w zakresie podatku akcyzowego AKC-R, do których złożenia był zobligowany. M.S. nie dokonał rejestracji działalności gospodarczej, nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego dla podatku od towarów i usług, nie składał deklaracji dla podatku od towarów i usług, nie składał zeznań podatkowych w okresie ostatnich 5 lat.
W dniu 10.12.2019 r. M.S. złożył pisemne oświadczenie, z którego wynikało, że udostępniał swoje dane osobowe, które były zamieszczane w umowach kupna/sprzedaży jako nabywca/zbywca i tym samym figurował jako właściciel pojazdów. Za udostępnienie swoich danych personalnych otrzymywał 25 złotych za jeden pojazd. Oświadczył również, że swoje dane osobowe użyczał nieznanym mu osobom, których nie po trafił wskazać z imienia i nazwiska. Ponadto poinformował, że jest osobą po urazie pęknięcia czaszki, ze zdiagnozowanym krwiakiem mózgu oraz alkoholikiem. Jednocześnie, oświadczył, że zgubił dowód osobisty, który od dwóch lat jest nieważny. Zna na pamięć numer dowodu oraz nr PESEL i dane te podawał osobom, które przyjeżdżały z umowami do podpisania.
Czynności analityczne przeprowadzone przez organ pozwoliły na zidentyfikowanie osoby oferującej do sprzedaży, na portalu [...], pojazdy czterokołowe typu "quad", odpowiadające pojazdom figurującym na M.S. (identyczna marka i typ pojazdu, a takżerok produkcji), ponadto w jednej z ofert zamieszczono fotografię pojazdu czterokołowego z widoczną tablicą rejestracyjną, wskazującą na fakt, że pojazd zarejestrowany jest na M. S.. Oferty na portalu [...] zamieszczał użytkownik o imieniu M., jako lokalizację wskazujący [...], podający do kontaktu telefon o numerze [...]. Na podstawie umieszczonego w ofertach zdjęcia profilowego sprzedającego zweryfikowano, że osoba ta na portalu [...] podawała dane: M. D.. Organ ustalił, że M. D. jest żoną skarżącego i była nią również w okresie objętym kontrolą podatkową. Numer telefonu podany w ogłoszeniach należał do skarżącego. W ocenie organu, wskazane okoliczności świadczą o fakcie, że skarżący uczestniczył w/w procederze. Na podstawie dokonanych ustaleń zachodziło podejrzenie, że skarżący finansował zakupy pojazdów, ponosił wszelkie opłaty związane z ich sprowadzaniem, dostarczał pojazdy do nabywców i czerpał zyski ze sprzedaży poszczególnych pojazdów.
Organ ustalił, że skarżący w 2019 r.: - nie składał deklaracji podatkowych (za ostatnie 5 lat, tj. lata 2014-2019);-nie figurował w bazie podatników uzyskujących dochody za granicą;- nie prowadził zarejestrowanej działalności gospodarczej. W toku kontroli podatkowej organ wezwał skarżącego na przesłuchanie w charakterze strony celem złożenia wyjaśnień (pismo z [...] r.)., przy czym skarżący złożył na miejscu oświadczenie, że chce skorzystać z prawa do odmowy zeznań. Skarżący nie składał również żadnych wyjaśnień w trakcie postępowania podatkowego.
W dniu 9.03.2021 r. wezwany na przesłuchanie w charakterze świadka został M.S.. W dniu doręczenia wezwania M. S. oświadczył, że; "stawi się na przesłuchanie w wyznaczonym terminie, bo już wie o co chodzi". Jak oświadczył: "wiem, że byliście u niego, że była kontrola, gdyż kontaktował się ze mną i kazał mi to wziąć na siebie, sugerując, że wygrałem pieniądze potrzebne na zakup pojazdów na maszynach". Stwierdził wówczas: "nie zamierzam brać tego na siebie". W trakcie przesłuchania [...].03.2021 r. M.S. zeznał, że nie pracuje nigdzie legalnie a jego źródło dochodu stanowią m. in. prace dorywcze. Dowodem tożsamości, którym się na co dzień posługuje jest książeczka wojskowa, ponieważ nie posiada dowodu osobistego. Potwierdził, że zna i podał numer swojego dowodu osobistego. Zeznał, że nie posiada i nie posiadał motocykli, quadów i innych pojazdów. Nigdy nie wyjeżdżał za granicę w celu zakupu takich pojazdów i nie zajmował się ich sprzedażą.
Na pytanie, czy kupował kiedykolwiek jakieś motocykle lub pojazdy typu quad i czy uczestniczył w zawieraniu takich transakcji, odpowiedział że nie. Składał tylko podpisy różnym osobom, które do niego przyjeżdżały, a jako jedną z takich osób wskazał wprost na skarżącego.
Podczas okazania świadkowi umowy sprzedaży quadu o nr rej. [...] stwierdził, że skarżący przyjechał do niego aby tą umowę podpisać. Powiedział również, że "tak ogólnie to ja sam do niego dzwoniłem czy coś by miał do podpisania".
M. S. został również zapytany o kwestie formalne dotyczące pojazdów, tj. o rejestracje, ubezpieczenie itp. Zapytany w trakcie przesłuchania, czy kojarzy firmy "A.C. A. P." oraz "P G. P.", zeznał, że kojarzy te firmy oraz, że bywał w nich. Jak zeznał, składał tam podpisy pod różnymi dokumentami, nie przywiązując uwagi do tego jakie to dokumenty. Na pytanie czy zlecał załatwianie formalności związanych z rejestracją lub wyrejestrowaniem pojazdów oraz zadeklarowaniem i uiszczeniem podatku akcyzowego i czy podpisywał druki, formularze, oświadczenia w tym zakresie zeznał, że nie wie. Ważne było dla niego aby "jakieś pieniądze za to dostać i żeby pojechać do spożywczego czy monopolowego. Takie jest życie alkoholika". Przyznał, że jest po urazie pęknięcia czaszki, ze zdiagnozowanym krwiakiem mózgu oraz alkoholikiem. Do składania podpisów na różnych dokumentach skłoniła go "chęć przeżycia i napicia się czegoś".
W toku prowadzonego postępowania podatkowego organ ponownie dokonał w dniu [...].08.2024 r., przesłuchania M. S.. Świadek na początku przesłuchania zaznaczył, że podtrzymuje zeznania, które złożył podczas poprzedniego przesłuchania. Zapytany m. in., czy wyjeżdżał za granice Polski w celu dokonywania zakupu pojazdów zeznał, że "nie". Następnie zostały mu przedstawione umowy kupna/sprzedaży pojazdów, które rzekomo były zawierane za granicą (na terenie Francji i Niemiec). Potwierdził, że na tych umowach znajduje się jego podpis. Zapytany oto jak podpisywał umowy, nie będąc w kraju sprzedaży odpowiedział, że podpisywał je wcześniej, przed trans akcją, in blanco. Świadek zapytany został również o to, komu przekazywał podpisane przez siebie czyste blankiety umów. Odpowiedział, że "ja podpisywałem dużo takich blankietów umów i dawałem je różnym osobom. Z tego co wiem, jeżeli chodzi o Pana M. D. to były tylko quady". W trakcie przesłuchania został również zapytany o swoje wcześniejsze wypowiedzi w sprawie kontaktowania się z nim, innych osób zarówno przed pierwszym jak i przed drugim przesłuchaniem. Stwierdził, że nie jest w stanie przypomnieć sobie tego co mówił wcześniej, nie pamiętał co komu mówił. Zasłaniał się niepamięcią z uwagi na fakt, że spożywał dużo alkoholu.
Organ ustalił, że formalnościami związanymi z rejestracją pojazdów (quadów) w wydziale komunikacji oraz rozliczeniami z tytułu podatku akcyzowego w organnie podatkowym, zajmowała się firma: Rejestracja Pojazdów A. C. A. P., [...]. Pełnomocnictwo w tym zakresie zostało udzielone przez M. S. J. P.(pracownikowi firmy) oraz A. P. (właścicielowi firmy).Organ dokonał w dniu [...].02.2021 r. przesłuchania J. P., która zeznała, że do pracy w firmie A. P. skierowana została przez urząd pracy. Zajmuje sią tam się rejestracją pojazdów, zawożeniem dokumentów oraz załatwianiem formalności w Starostwie Powiatowym w [...] oraz odbiorem dokumentów po rejestracji pojazdów, które następnie dostarcza do biura w [...]. Zapytana o to, czy kojarzy M. S. jako klienta biura, odpowiedziała, że "kojarzę go z dokumentów, ale osobiście wydaje mi się, że go nie widziałam". Jednocześnie zeznała, że kojarzy go jako klienta firmy, przy czym wskazała, że szerszą wiedzę na temat współpracy ma jej szef – A. P., który bezpośrednio go obsługiwał.
W dniu [...].02.2021 r. przesłuchania również A. P., który zeznał m.in., że prowadzi "działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa rejestracji pojazdów, organizacji tłumaczeń i załatwiania innych formalności dotyczących rejestracji pojazdów, w tym m.in. w Urzędzie Skarbowym." W toku przesłuchania po twierdził, że kojarzy skarżącego jako klienta biura. Został również zapytany o to, czy wie czym się zajmuje skarżący. Jak zeznał: "Ogólnie wiem. Z tego co wiem to naprawą pojazdów wszelkich typów. Nie wiem, możliwe że też handlem". A. P. zeznał również, że skarżący przywoził dokumenty dotyczące pojazdów celem załatwienia formalności związanych z zapłatą podatku akcyzowego oraz rejestracją pojazdu w Wydziale Komunikacji w [...]. Dodatkowo wyjaśnił, że "głównie były to dokumenty, które dotyczyły pojazdów sprowadzonych zza granicy". Ponadto potwierdził, że skarżący przywoził dokumenty, wg których właścicielami pojazdów, które miały być zarejestrowane nie był skarżący lecz inne osoby. Został zatem zapytany do kogo w takim razie należą pojazdy, których dokumenty Skarżący dostarczał. Wskazał wtedy, że jedną z osób, które widnieją jako właściciel pojazdu jest M. S.. Został również zapytany o to, kto odbierał dokumenty po za rejestrowaniu pojazdu i regulował płatności związane z zapłatą podatku akcyzowego oraz rejestracją pojazdów na nazwisko M. S.. Zeznał, że najczęściej była to osoba, która zlecała załatwienie formalności. Osób, które wykorzystywały dane M. S. było kilka a skarżący był jedną z nich.
Organ ustalił również, że przeglądów technicznych pojazdów sprowadzanych na terytorium RP na nazwisko M. S., dokonywał każdorazowo diagnosta F. P. zatrudniony w Stacji Kontroli Pojazdów W. W..
Organ dokonał w dniu [...].03.2021 r. przesłuchania F. P.. Który zeznał, że jest diagnostą samochodowym i pracuje na stacji kontroli pojazdów w[...] oraz, że kojarzy skarżącego jako klienta firmy. Ponadto wskazał, że zna skarżącego prywatnie i garażuje na posesji skarżącego własne motocykle. Na pytanie o to czy wie, czym się zajmuje skarżący, odpowiedział, że jest mechanikiem. Zapytany o częstotliwość wykonywania przeglądów technicznych zleconych przez skarżącego wskazał, że "między 5 a 10 badań w ciągu roku, byty przeprowadzone przeze mnie. Nie wiem ile było w firmie". Świadek został również zapytany o M. S.. Stwierdził, że nie ma pojęcia kim on w ogóle jest. Nie posiadał również wiedzy na temat tego, że pojazdy których przeglądów technicznych dokonywał były zarejestrowane na nazwisko M.S.. Organ ocenił, że zarówno z zeznań F. P., jak i M. S. wynika, że M. S.nie brał fizycznego udziału przy sprzedaży tego samochodu.
W toku prowadzonej kontroli podatkowej, na podstawie dokumentów pozyskanych z Wydziałów Komunikacji (Starostw Powiatowych) organ ustalił, że w 2019 r. M. S.widniał jako sprzedawca przy 8 transakcjach dotyczących pojazdów typu quad.
Organ ocenił, że kluczowym dokumentem, jednoznacznie stwierdzającym dokonywanie przez skarżącego transakcji przy wykorzystaniu danych M.S., jest Wyrok Nakazowy wydany [...] października 2021 r. przez Sąd Rejonowy - Sygn. akt [...] (wyrok prawomocny z dniem 30.05.2023 r.). W powołanym wyroku uznał skarżącego winnym popełnienia czynu polegającego na tym, że posługując się imieniem i nazwiskiem M. S. uchylał się od opodatkowania podatkiem akcyzowym od wprowadzonych na terytorium RP pojazdów w okresie obejmującym lata 2019-2020. Wyrok dotyczył dokonanych nabyć wewnątrzwspólnotowych w latach 2019-2020. Zgodnie z jego treścią transakcje te dotyczyły pojazdów: - czterokołowca marki [...], nr VIN [...], o pojemności silnika 397 cm3, roku produkcji 2006 - nabycie dokonane [...].08.2019 r., - czterokołowca marki [...], nr \/IN [...], o pojemności silnika 450 cm3, roku produkcji 2005 - nabycie dokonane [...].10.2019 r., - czterokołowca marki [...], nr VIN [...], o pojemności silnika 660 cm3, roku produkcji 2003 - nabycie dokonane [...].10.2019 r., - czterokołowca marki [...], nr YIN [...], o pojemności silnika 400 cm3, roku produkcji 2005 - nabycie dokonane [...].11.2019 r., - czterokołowca marki [...], nr VIN [...], o pojemności silnika 250 cm3, roku produkcji 2005 - nabycie dokonane [...].11.2019 r., - czterokołowca marki [...], nr VIN [...], o pojemności silnika 449 cm3, roku produkcji 2012 - nabycie dokonane [...].03.2020 r., - czterokołowca marki [...], nr VIN [...], o pojemności silnika 686 cm3, roku produkcji 2007 - nabycie dokonane [...].05.2020r., - czterokołowca marki [...], nr VIN [...], o pojemności silnika 449 cm3, roku produkcji 2006 - nabycie dokonane [...].07.2020 r., - czterokołowca marki [...], nr VIN [...], o pojemności silnika cm3, roku produkcji 2004 - nabycie dokonane [...].07.2020 r., -czterokołowca marki [...], nr VIN [...], o pojemności silnika 449 cm3, roku produkcji 2014 - nabycie dokonane [...].08.2020 r., - czterokołowca marki [...], nr VIN [...], o pojemności silnika 686 cm3, roku produkcji 2017 - nabycie dokonane [...].09.2020 r.