Uzasadnienie
Wójt Gminy Pcim (dalej: Wójt) w wydanej 31 stycznia 2025 r. interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, Nr sprawy: FN.3120.2.7.2024 uznał, że stanowisko G. Sp. z o.o. z siedziba w M. (dalej: Spółka) w zakresie podatku od nieruchomości jest nieprawidłowe.
Interpretacja ta wydana została w następującym stanie faktycznym i prawnym.
Przedstawiając stan faktyczny Spółka podała, że jest spółką utworzoną przez Z. (dalej: Związek), którego Gmina P. (dalej: Gmina) jest Uczestnikiem. Jednocześnie Gmina jest współwłaścicielem Spółki poprzez objęcie w niej udziałów. Przedsiębiorstwo wykonuje zadania Gmin uczestników Związku o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców gmin w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Na terenie Gminy Spółka jest użytkownikiem infrastruktury kanalizacyjnej, w skład której wchodzą sieci kanalizacyjne wraz z przepompowniami ścieków, należące do Gminy. Gmina od udostępnionych budowli nie dokonuje odpisów amortyzacji podatkowej. Odpisów amortyzacji podatkowej dla tych budowli nie dokonuje również Spółka, ponieważ budowle te nie są jej własnością.
W związku z powyższym Spółka zadała następujące pytanie:
Czy w przypadku, gdy od przedmiotu opodatkowania nie są dokonywane odpisy amortyzacyjne - w znaczeniu amortyzacji podatkowej, zarówno przez Spółkę, jak również przez właściciela budowli, zastosowanie znajduje art. 4 ust. 5 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 70 ze zm. – dalej: u.p.o.l.)?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Spółka wskazała, że w sytuacji opisanej we wniosku znajdzie zastosowanie art. 4 ust. 5 u.o.p.l. Zakres tej regulacji obejmuje każdy przypadek, gdy podatnik nie może wskazać wartości początkowej budowli lub jej części z powodu niedokonywania odpisów amortyzacyjnych, a zatem również sytuację, gdy budowla w ogóle nie była przedmiotem amortyzacji.
Wójt w wydanej 31 stycznia 2025 r. interpretacji indywidualnej uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. W jej uzasadnieniu wskazał, że w przepisie art. 4 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. nie ma mowy o amortyzacji podatkowej, a jedynie mowa jest o amortyzacji w znaczeniu ogólnym, natomiast Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego nie prowadzi działalności gospodarczej w sensie podatkowym i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (CIT lub PIT), w związku z czym nie korzysta ona z amortyzacji podatkowej, której celem jest zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Dokonuje ona amortyzacji bilansowej, której celem jest odzwierciedlenie rzeczywistego zużycia majątku trwałego w czasie, prowadzenie prawidłowej ewidencji księgowej i sprawozdawczości finansowej, a także ustalenie rzeczywistej wartości majątku gminy. Wójt w związku z tym uznał, że jeśli od przedmiotu opodatkowania są dokonywane przez właściciela odpisy amortyzacyjne, choć nie w znaczeniu podatkowym, lecz bilansowym, podstawę opodatkowania ustalić należy na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.
Spółka w złożonej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skardze, zarzuciła zaskarżonej interpretacji naruszenie:
I. przepisów prawa materialnego mających istotny wpływ na wynik sprawy, tj.:
1/ art. 4 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. poprzez błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że opisany w tym przepisie sposób ustalenia podstawy opodatkowania budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej stosuje się do podatnika nawet wówczas, gdy nie jest on podmiotem dokonującym amortyzacji budowli, czego następstwem było niezastosowanie art. 4 ust. 5 u.p.o.l.;
2/ art. 4 ust. 1 pkt 3 oraz art. 4 ust. 5 u.p.o.l. poprzez błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że obowiązujące przepisy nie uzależniają zarówno obowiązku podatkowego, jak i rodzaju podstawy opodatkowania w podatku od nieruchomości od tego, czy to podatnik wprowadził budowle do swojej ewidencji środków trwałych oraz tego, czy to on dokonywał odpisów amortyzacyjnych i w konsekwencji uznanie, że podstawą opodatkowania budowli, od których podatnik podatku od nieruchomości nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych jest tzw. "wartość początkowa budowli", a nie wartość rynkową;
3/ art. 4 ust. 1 pkt 3 oraz art. 4 ust. 5 u.p.o.l. poprzez błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że wartość rynkowa budowli, jako podstawa opodatkowania jest przyjmowana tylko wtedy gdy od budowli lub ich części nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, podczas gdy w orzecznictwie sądów administracyjnych stwierdza się, iż w przypadku dokonywania przez właściciela tych budowli jedynie odpisów bilansowych na podstawie przepisów o rachunkowości wartość tej budowli musi być ustalona w oparciu o wartości rynkowe;