Uzasadnienie
Sygn. akt I SA/Kr 575/25.
UZASADNIENIE
Podatnik M. B. wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.
We wniosku wskazał zdarzenie przyszłe: wnioskodawca planuje wyłączyć nieruchomość z majątku spółki jawnej oraz jej nieodpłatne przekazanie do jego majątku osobistego według udziałów w spółce. Nieruchomość składa się z dwóch lokali, z których każdy ma odrębną księgę wieczystą. W związku z tym wspólnicy planują podjąć uchwałę o wyłączeniu nieruchomości z majątku spółki. Mając to na względzie planują zawrzeć w formie aktu notarialnego nienazwaną umowę rozporządzającą, która przeniesie własność nieruchomości na wspólnika stosownie do posiadanych udziałów w spółce. Nienazwana umowa, na podstawie której zostanie wyodrębniona i przeniesiona nieruchomość będzie miała swoje pokrycie w wartości udziału Wnioskodawcy w Spółce. Wycofanie nieruchomość nie nastąpi tytułem zbycia udziału, wypłaty zysku ani nie będzie to umowa darowizny.
Na tle tego zadano pytanie:
Czy taka czynność spowoduje powstanie przychodu po stronie wnioskodawcy i obowiązek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wedle wnioskodawcy nie dojdzie do powstanie po stronie wnioskodawcy obowiązku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, nie dojdzie też do darowizny bo nie będzie po żadnej ze stron wzbogacenia lub zubożenia, gdyż przeniesienie własności znajdzie pokrycie w prawach udziałowych wspólnika w spółce.
Postanowieniem z dnia 4 kwietnia 2025 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.72.2025.2.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, pozostawił wniosek bez rozpatrzenia, wskazując, iż w celu wyjaśnienia charakteru prawnego czynności, której elementem ma być świadczenie na rzecz wnioskodawcy od spółki jawnej i podstawy prawnej tego świadczenia – wezwano o doprecyzowanie i uzupełnienie opisu tła faktycznego sprawy. W odpowiedzi na pytanie, jaki charakter będzie miała czynność prawna stanowiąca podstawę do przekazania własności nieruchomości Spółki na rzecz wnioskodawcy, w szczególności na podstawie jakich przepisów Kodeksu spółek handlowych nastąpi ta czynność, udzielił on następującej odpowiedzi: W celu wyłączenia nieruchomości z majątku spółki jawnej wspólnicy zamierzają podjąć stosowną uchwałę. Zarówno Wnioskodawca jak i drugi wspólnik popierają uchwałę, która zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego. Czynność ta będzie miała charakter nieodpłatny. Podstawą prawną jest art. 43 kodeksu spółek handlowych.
Odpowiedź na wezwanie – mimo że odnosi się do wszystkich pytań – nie wyjaśnia w ocenie organu, wszystkich okoliczności zdarzenia przyszłego, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Na podstawie wniosku i jego uzupełnienia znana jest bowiem tylko forma prawna, w jakiej ma zostać podjęta decyzja o przekazaniu nieruchomości (uchwała wspólników). Nie wyjaśniono jednak, jakim tytułem ma zostać przekazany ten składnik. Wskazano tylko, które tytuły są wykluczone, tj. nie nastąpi ono tytułem zbycia udziałów, wypłaty zysku ani nie będzie stanowić darowizny oraz nie będzie wiązać się z obniżeniem wartości Spółki, udziałów wnioskodawcy w Spółce czy też likwidacją Spółki. Innymi słowy, w odpowiedzi na wezwanie nie wskazał podatnik charakteru prawnego czynności, której elementem ma być wycofanie nieruchomości ani jej podstawy prawnej (oparcia w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych.
Strona wniosła zażalenie, zarzucając naruszenie:
- art. 43 kodeksu spółek handlowych przez błędną wykładnię wskazującą, że przepis ten nie jest podstawą do dokonania czynności opisanej we wniosku;
- błędne ustalenie stanu faktycznego przez błędną interpretację odpowiedzi przedstawionych przez skarżącego z 6 marca 2025 r., gdzie skarżący wskazał, że umowa przenosząca własność będzie nieodpłatną umową nienazwaną zawartą w wykonaniu uchwały wspólników.
Wedle strony wyłączenie nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątku osobistego Wnioskodawcy będzie czynnością nienazwaną o charakterze nieodpłatnym. Nie ma możliwości podania przepisu Kodeksu spółek handlowych ani Kodeksu cywilnego, ponieważ taka czynność nie jest w żaden sposób uregulowana. Wspólnicy swoją uchwałę mają podjąć, korzystając ze swobody umów z art. 353 [1] Kodeksu cywilnego. Nie można zgodzić się ze stwierdzeniem, że art. 43 Kodeksu spółek handlowych także nie wyjaśnia podstawy prawnej dla tego świadczenia, kiedy to właśnie ww. art. jest podstawą do dokonania tej czynności. Podstawą do wyłączenia nieruchomości będzie uchwała wspólników (causa czynności), natomiast skutek rozporządzający dokona się na podstawie umowy nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości dokonanej w formie aktu notarialnego. Stanowisko zarówno Krajowej Informacji Skarbowej, jak i sądów administracyjnych w tym zakresie jest jednolite. W analizowanym przypadku nie będzie miało miejsca zawarcie umowy darowizny ani nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Wnioskodawca wskazuje bowiem, że wycofanie nieruchomości ze spółki i jej nieodpłatne przeniesienie do majątku wspólników nastąpi na podstawie uchwały wspólników (w formie aktu notarialnego), a w celu jej wykonania zostanie zawarta umowa nienazwana w formie aktu notarialnego o nieodpłatne przekazanie wspólnikom składnika majątku spółki jawnej, proporcjonalnie do udziału każdego z nich w zysku spółki jawnej. Jak wskazuje się w piśmiennictwie oraz orzecznictwie, wycofanie ze spółki osobowej części wkładu oraz otrzymanie z tego tytułu środków pieniężnych nie kreuje przychodu. Podał, że wskazywał we wniosku, że wartość wycofywanej nieruchomości odpowiada wartości udziałów, jakie posiada w Spółce. Skoro więc wartość nieruchomości odpowiada wartości udziału Wspólnika, to nie dojdzie w żaden sposób do powstania przychodu.