OrzeczeniaInterpretacjeTematy
Zaloguj sięWypróbuj

Wyrok WSA z dnia 04 lipca 2025, sygn. I SA/Op 166/25

Sygnatura
I SA/Op 166/25
Data orzeczenia
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny (WSA)
Status
Nieprawomocne
Podatnik
spółka z o.o.

Streszczenie

Spółka T. Spółka z o.o. w G., prowadząca sieć sklepów, w okresie od kwietnia do grudnia 2021 roku świadczyła odpłatne usługi marketingowe na rzecz producentów i dystrybutorów napojów alkoholowych. Usługi te obejmowały m.in. eksponowanie produktów alkoholowych w widocznych miejscach w sklepach, instalowanie materiałów ekspozycyjnych (lodówki, stojaki, banery), umieszczanie grafik znaków towarowych w gazetkach promocyjnych oraz organizowanie akcji ekspozycyjnych. Za te usługi Spółka wystawiała faktury z opisem 'usługa marketingowa'. Organ podatkowy, na podstawie przeprowadzonej kontroli, ustalił, że usługi te stanowią reklamę…

jeszcze 187 słów

Pełne streszczenie po zalogowaniu

Streszczenie AI to nasza wartość dodana — zaloguj się lub załóż konto, aby zobaczyć pełną analizę.

Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Grzegorz Gocki Sędziowie Asesor sądowy WSA Anna Komorowska-Kaczkowska (spr.) Sędzia WSA Beata Kozicka Protokolant Starszy inspektor sądowy Maria Żymańczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 lipca 2025 r. sprawy ze skargi T. Spółki z o.o. w G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu z dnia 2 stycznia 2025 r. nr 1601-IOV-2.4107.3.2024 w przedmiocie określenia opłaty z tytułu świadczenia usług reklamy napojów alkoholowych za okres od kwietnia 2021 r. do grudnia 2021 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi wniesionej przez T. Spółka z o.o. w G. (dalej określanej jako Spółka, Skarżąca, Strona) jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu z 2 stycznia 2025 r., wydana na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm. - dalej O.p), którą utrzymano w mocy decyzję Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z 12 sierpnia 2024 r. w sprawie określenia opłaty z tytułu reklamy napojów alkoholowych za okres od kwietnia do grudnia 2021 r.

Powyższa decyzja zapadła w następującym stanie faktycznym i prawnym:

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie upoważnienia do kontroli nr [...], rozpoczął wobec Spółki kontrolę podatkową obejmującą rozliczenia należnej opłaty z tytułu reklamy napojów alkoholowych za okres od kwietnia 2021 r. do marca 2022 r. Kontrola zakończyła się 30 września 2022 r. doręczeniem Stronie protokołu kontroli. W jej wyniku stwierdzono, że Spółka nie naliczała i nie dokonywała wpłat opłaty z tytułu reklamy napojów alkoholowych. Nie zgadzając się ze stanowiskiem i ustaleniami kontrolujących Spóła złożyła zastrzeżenia i wyjaśnienia do ustaleń zawartych w protokole kontroli. Zastrzeżenia dotyczyły ustaleń zawartych w protokole i dowodów będących przedmiotem czynności kontrolnych. Spółka nie przedłożyła dodatkowych dokumentów, ani innych dowodów.

Z uwagi, iż Spółka nie złożyła zbiorczych deklaracji dotyczących opłaty wnoszonej przez podmioty świadczące usługę będącą reklamą napojów alkoholowych, Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu postanowieniem z 6 lutego 2023 r. wszczął postępowanie podatkowe w zakresie określenia wysokości opłaty od reklamy napojów alkoholowych za okres od kwietnia do grudnia 2021 r. Jako dowód w prowadzonym postępowaniu podatkowym przyjęto protokół kontroli oraz dowody zebrane w trakcie kontroli i opisane w tym protokole.

Jak wynika z akt sprawy, w toku kontroli organ podatkowy I instancji stwierdził, że w okresie od kwietnia do grudnia 2021 r. Spółka świadczyła usługi reklamy napojów alkoholowych w rozumieniu przepisów ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 2023 r. poz. 2151) - dalej ustawa o wychowaniu w trzeźwości. Usługi te polegały na tym, że Spółka publicznie rozpowszechniała w prowadzonych sklepach oraz za pośrednictwem drukowanych gazetek reklamowych znaki towarowe napojów alkoholowych, symbole graficzne napojów alkoholowych oraz nazwy i symbole graficzne przedsiębiorców produkujących napoje alkoholowe.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu na podstawie analizy zawieranych przez Spółkę umów z dostawcami, producentami i innymi podmiotami z branży napojów alkoholowych stwierdził, że Spółka była zobowiązana do publicznej prezentacji znaków towarowych i symboli graficznych napojów alkoholowych oraz ich producentów, poprzez odpowiednie, w stosunku do ilości i położenia umieszczenia produktów, udostępnianie powierzchni na zainstalowanie lodówek i stojaków produktowych, organizowanie akcji ekspozycyjnych poszczególnych marek napojów alkoholowych, itp.

Jak wynika z akt sprawy, w ramach świadczonych usług Spółka m.in. wydawała gazetki promocyjne zawierające aktualną ofertę handlową obejmująca napoje alkoholowe, które dystrybuowane były publicznie.

Na podstawie wydruków gazetek promocyjnych organ podatkowy I instancji stwierdził, że Spółka publikowała w nich graficzne prezentacje piw alkoholowych zawierających znaki graficzne konkretnych marek piw i ich producentów.

W okresie od kwietnia do grudnia 2021 r. umieszczane w gazetkach były w ten sposób m.in. marki piw "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" i "[...]".

Organ podatkowy I instancji ustalił też, że w ramach realizowanych usług marketingowych Spółka świadczyła również usługi reklamy napojów alkoholowych na banerach reklamowych umieszczonych na sklepach sieci [...]. Na podstawie przeprowadzonych w trakcie kontroli, w dniu 12 sierpnia 2022 r. oględzin miejsca prowadzenia działalności w sklepie T. sp. z o.o. G., ul. [...], stwierdzono, że banery reklamowe zawierają m. in. grafikę - logo producenta (dystrybutora), grafikę określonego towaru lub opakowania z etykietą zawierającą logo producenta i nazwę towaru, opis słowny nazwy towaru oraz cenę sprzedaży.

Ponadto w wyniku przeprowadzonych oględzin kontrolujący stwierdzili, że prowadzona przez Spółkę reklama napojów alkoholowych, obejmowała publiczne rozpowszechnianie symboli graficznych napojów alkoholowych i producentów produkujących napoje alkoholowe. Symbole graficzne publikowane były na znajdujących się wewnątrz sklepu urządzeniach chłodniczych. W dniu oględzin reklamowano w ten sposób marki piw "[...]", "[...]" i B., "[...]", i wódki "[...]". Symbole graficzne produktów alkoholowych i ich producentów były rozpowszechniane przez Spółkę publicznie także poprzez ekspozycję produktów z wykorzystaniem specjalnie zaprojektowanych stojaków sprzedażowych (standów) opatrzonych w znaki graficzne (logo) określonych marek produktowych. W dniu przeprowadzenia oględzin Spółka reklamowała w ten sposób marki piw "[...]", "[...]" i "[...]", wina "[...]" i wódki "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" oraz wódki i producenta "[...]".

W dniu przeprowadzenia oględzin publicznie upowszechniano symbole graficznych produktów alkoholowych i ich producentów na regałach sprzedażowych i związane było to z odpowiednim umieszczeniem opakowań produktowych i opakowań zbiorczych (transportery, kartony), w taki sposób, aby widoczne było logo produktu alkoholowego lub producenta. Reklamowano w ten sposób m. in. marki piw "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" oraz wódek "[...]", "[...]", "[...]" i "[...]".

Na podstawie zawieranych umów, dokumentów rozliczeniowych, wydruków korespondencji i wystawianych faktur, kontrolujący stwierdzili, że w okresie od kwietnia do grudnia 2021 r. Spółka świadczyła usługi reklamy napojów alkoholowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 3) ustawy o wychowaniu w trzeźwości. Nadto z akt sprawy wynika, że w trakcie kontroli przeprowadzono również oględziny jednego z miejsc prowadzenia działalności, w wyniku czego stwierdzono, że usługi reklamy świadczone były także w dniu oględzin oraz udokumentowano charakter świadczonych usług reklamy napojów alkoholowych polegających na prezentacji znaków towarowych i symboli graficznych marek alkoholi oraz ich producentów.

Organ ustalił, iż z tytułu wykonania usług wynikających z zawartych umów Spółka wystawiała faktury VAT zawierające kwoty należności za zrealizowane usługi. Jako przedmiot dostawy na fakturach podano określenie "usługa marketingowa". Na podstawie treści zawieranych umów, porozumień, rozliczeń i korespondencji handlowej organ podatkowy I instancji ustalił, że wykazywane na fakturach jednostkowe usługi, które były określone jako "usługa marketingowa" zawierały należności za pakiet usług obejmujących opłaty ekspozycyjne, dopłaty do cen maksymalnych, a także należności za reklamę napojów alkoholowych.

Na podstawie oceny dowodów zebranych w trakcie prowadzonego postępowania, obejmujących faktury sprzedaży, umowy, porozumienia, kalkulacje i rozliczenia wykonanych usług oraz korespondencję handlową, a także czynności przeprowadzonych w trakcie kontroli podatkowej, organ podatkowy I instancji ustalił wysokość należności, w części dotyczącej świadczenia usług reklamy napojów alkoholowych. Od ustalonej w ten sposób kwoty należności Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu określił miesięczne kwoty należnej opłaty z tytułu reklamy napojów alkoholowych w wysokości 10% wartości usług, które stanowiły podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 132 ust. 1 ustawy o wychowaniu w trzeźwości. Zgodnie bowiem z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2021 r., podstawą opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Na podstawie powyższych dowodów i ustaleń organ podatkowy I instancji dokonał wyliczenia należnej opłaty od reklamy napojów alkoholowych, co zostało szczegółowo przedstawione w ujęciu tabelarycznym w uzasadnieniu decyzji.

Zgodnie z ustaleniami organu podatkowego I instancji, które doprowadziły do powyższego wyliczenia należnej opłaty od reklamy napojów alkoholowych, Spółka w okresie od kwietnia do grudnia 2021 r. świadczyła usługi reklamy napojów alkoholowych dla kontrahentów:

1. B.1 sp. z o.o., ul. [...], [...] W. Na podstawie zawieranych porozumień i umów organ ustalił, że Spółka realizowała usługi reklamy napojów alkoholowych polegające na właściwej ekspozycji produktów B.1 (wódki marek [...], [...], [...], [...]), zainstalowaniu materiałów ekspozycyjnych (w tym podświetlanych listew LED, zawieszek na produkty, ulotek i folderów reklamowych) w sklepach sieci [...]. W ramach usług objętych umową Spółka świadczyła reklamę napojów alkoholowych poprzez publiczne prezentowanie znaków graficznych marek wódek "[...]", "[...]", "[...]" i "[...]". Prezentacja obejmowała co najmniej 30% powierzchni ekspozycyjnej w pierwszym rzędzie ("twarze"), na wysokości wzroku klienta (100-180 cm), od lewej produkty droższe, od góry produkty droższe, w ramach danego produktu od lewej produkty wyższe;

2. C. sp. z o.o., ul. [...], [...] O. Organ ustalił, Spółka na podstawie porozumienia handlowego z 15 marca 2019 r., zobowiązana była m. in. do właściwej ekspozycji produktów obejmujących wódki (m. in. marki [...], [...], [...], [...], [...], [...]) i wina alkoholowe objęte programem "[...]" (m. in. [...], [...], [...], [...]) w sieci sklepów [...], w tym udostępniania właściwej lokalizacji dla produktów, umieszczania lodówek i ekspozycji w nich produktów C. sp. z o.o., dodatkowej ekspozycji na zapewnionych dodatkowych ekspozytorach lub innych ustawionych form ekspozycji towarów oraz innych usług o charakterze reklamowym. Świadczone usługi obejmowały publiczne prezentowanie znaków graficznych napojów alkoholowych poprzez ich odpowiednią ekspozycję (Hot Point), umieszczenie ekspozytora półkowego na małe opakowania, ramek fluo i ramek ekspozycyjnych na lodówkę. Odpowiednia ekspozycja obejmowała prezentację znaków graficznych wódek: o pojemnościach powyżej 350 ml na półkach na wysokości 120-180 cm w najlepiej widocznej kolumnie półkowej, znajdującej się naprzeciwko punktu podejmowania decyzji zakupowej, która nie może być zasłonięta przez inne ekspozycje w tym inne alkohole; o pojemności poniżej 350 ml na wysokości 30-100 cm (półka pozioma) 60-150 cm (półka pionowa), wina i whisky na wysokości 120 cm i powyżej. Działania reklamowe dotyczyły marek produktów: "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" i "[...]";

3. D. sp. z o.o., ul. [...], [...] W. Na podstawie ramowej umowy dystrybucyjnej z 30 grudnia 2019 r. z aneksami i zawieranymi porozumieniami w zakresie wspólnych działań handlowych organ ustalił, że świadczone przez Spółkę usługi obejmowały zgodnie z zawartymi umowami m. in. odpowiednią ekspozycje produktów i umieszczanie informacji o produktach, w tym piw G., K. i C.1. Reklama napojów alkoholowych polegała na publicznej prezentacji znaków graficznych produktów z oferty D. Sp. z o.o. mającej na celu intensyfikację sprzedaży. Spółka eksponowała w ten sposób marki piwa "[...]" i "[...]";

4. E. S.A., ul. [...], [...] K. Na podstawie umowy o współpracy w zakresie uczestnictwa w projekcie "[...]" z 2 stycznia 2018r., organ ustalił, że Spółka realizowała usługi reklamy napojów alkoholowych polegające na obsłudze sprzedaży i promocji wina, ustawieniu regału ekspozycyjnego z elementami wyposażenia POSM i zobowiązaniu do ekspozycji na nim win oraz materiałów POSM w sklepach sieci [...]. Reklama napojów alkoholowych polegała na publicznym upowszechnianiu znaków graficznych win z asortymentu "[...]" i samego programu "[...]";

5. J. S.A. sp. k., ul. [...], [...] D., NIP [...]. Na podstawie umowy współpracy handlowej z 1 lutego 2021 r., organ ustalił, że Spółka realizowała usługi reklamy napojów alkoholowych polegające na odpowiedniej ekspozycji, tj. zapewniającej widoczność i czytelność etykiet na butelkach i pudłach kartonowych i znaku firmowego producenta towarów dostarczanych przez J. S.A. sp. k., obejmujących wina alkoholowe ([...], [...], [...], [...], [...], [...]) w sklepach sieci [...]. Organ wskazał, że reklama napojów alkoholowych polegała na publicznej prezentacji znaków graficznych, w tym również za pomocą regałów sprzedażowych. Eksponowano w ten sposób znaki graficzne marek napojów alkoholowych: "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" i "[...]";

6. K. S.A., ul. [...], [...] P. W wyniku analizy umowy świadczenia usług nr [...] i [...] z aneksami i porozumieniami dotyczącymi świadczenia usług promocyjnych, organ ustalił, iż Spółka swiadczyła usługi dotyczące promocji znaków towarowych K. {piw [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...] i [...]) w sklepach sieci [...] poprzez promocję na półkach sklepowych, witrynach chłodniczych, powierzchniach dodatkowych oraz prowadzenia dodatkowych akcji promocyjnych. Reklama napojów alkoholowych polegała na publicznym rozpowszechnianiu znaków towarowych na półkach sklepowych w sekcji piwnej, witrynach chłodniczych i dodatkowej ekspozycji piwa w tym na paletach, a także dodatkowe prowadzenie akcji promocyjnych w tym publikacji w gazetkach promocyjnych. Reklamowano w ten sposób znaki graficzne marek piwa: "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" i "[...]";

7. P. S.A., ul. [...], [...] B. W wyniku analizy umów zlecenia z 1 stycznia 2020 r. i umów zlecenia zawieranych na poszczególne usługi, organ ustalił, że Spółka świadczyła usługi reklamy napojów alkoholowych polegające na właściwej prezentacji (ekspozycji) produktów P. S.A. (likier [...], napój spirytusowy [...], napój spirytusowy [...], [...], wódka [...], wódka [...]), organizowaniu akcji promocyjnych i aktywnym uczestnictwie w akcjach promocyjnych produktów P. S.A. we wszystkich placówkach sieci [...]. Reklama napojów alkoholowych polegała na publicznym rozpowszechnianiu znaków graficznych marek napojów alkoholowych poprzez właściwą ekspozycję produktów oraz umieszczenie stojaków sprzedażowych (standów) zawierających znaki graficzne marek produktów alkoholowych i produkty. Reklamowano w ten sposób głównie markę "[...]" i "[...]", ale także "[...]", "[...]" i "[...]". Nadto w trakcie oględzin przeprowadzonych w trakcie kontroli stwierdzono, że w sklepie znajdował się stojak sprzedażowy ze znakiem graficznym marki "[...]";

8. P.1 Sp. z o.o., ul. [...], [...] W. W wyniku analizy umowy [...] z 1 lipca 2019 r. i aneksu z 1 lipca 2021 r., organ ustalił, iż zgodnie z tymi umowami, Spółka realizowała usługi reklamy napojów alkoholowych obejmujące właściwą ekspozycję produktów (wódek: [...], [...], [...], [...], [...] i innych napojów alkoholowych), umieszczenie, zamontowanie i eksponowanie materiałów POS producenta, podejmowanie działań marketingowych w drodze odrębnych porozumień i wykonywanie zadań specjalnych we wszystkich punktach sprzedaży sieci [...]. Reklama napojów alkoholowych polegała na publicznym rozpowszechnianiu znaków graficznych napojów alkoholowych poprzez ich właściwą ekspozycję na stanowisku alkoholowym w określonych ilościach (ekspozycja nie mniejsza niż 10%). Reklama dotyczyła marek wyrobów m.in. alkoholowych "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" i innych. Nadto w wyniku oględzin przeprowadzonych w trakcie kontroli stwierdzono, że Podatnik reklamował m. in. marki "[...]" i "[...]";

9. S. sp. z o.o., ul. [...], [...] L. Na podstawie analizy umowy współpracy handlowej, umów marketingowych, umów i porozumień dotyczących aktywności i usług promocyjnych, organ ustalił, że Spółka świadczyła na ich podstawie usługi polegające na ekspozycji wskazanych produktów w wydzielonych stoiskach alkoholowych, ekspozycji urządzeń chłodniczych przeznaczonych do przechowywania produktów Producenta S. w sposób szczególnie łatwo zauważalny dla klientów placówek. Usługi reklamy dotyczyły wódek m. in. marek [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...]. Reklama napojów alkoholowych polegała na publicznym upowszechnianiu znaków graficznych marek napojów alkoholowych poprzez właściwą ekspozycję produktów na stoiskach alkoholowych i urządzeniach chłodniczych, a także ustawionych stojakach sprzedażowych (standy). Reklamą objęte były marki produktów alkoholowych: "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" "[...]", "[...]" i "[...]". W wyniku przeprowadzonych w trakcie kontroli oględzin jednego z miejsc prowadzenia działalności stwierdzono, że prowadzona była reklama marek: "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" na ustawionym specjalnym stojaku sprzedażowym (stand) zaopatrzonym w znaki graficzne ww. marek oraz marek "[...]", "[...]" i "[...]" w urządzeniu chłodniczym zawierającym graficzne logo "[...]", a wewnątrz urządzenia znajdowały się produkty marek "[...]", "[...]" i "[...]";

10. V. S.A., ul. [...], [...] W. W wyniku analizy umowy o zorganizowanie publikowanych akcji promocyjno-marketingowych marek browaru zawartej ze Spółką, organ ustalił, iż zgodnie z umową Spółka realizował usługi reklamy marki piw [...] w publikowanych gazetkach reklamowych. Reklama napojów alkoholowych polegała na publicznym rozpowszechnianiu graficznych znaków towarowych marki "[...]" w gazetkach promocyjnych. Na podstawie gazetek reklamowych stwierdzono, że reklamę w postaci publikacji znaków graficznych marki "[...]" Spółka prowadziła w gazetkach: nr [...] obejmującej okres 30 kwietnia – 13 maja 2021 r., nr [...] obejmującej okres 9 – 22 lipca 2021 r., nr [...] obejmującej okres 6 – 19 sierpnia 2021 r. i nr [...] obejmującej okres 3-16 września 2021 r.;

11. W. S.A., ul. [...], [...] P. Na podstawie umowy w zakresie świadczenia usług promocyjnych z 27 listopada 2019 r., organ ustalił, iż Spółka realizowała usługi reklamy napojów alkoholowych polegające na promocji produktów W. S.A. poprzez umieszczenie dodatkowych ekspozytorów i standów, umieszczanie informacji w gazetce reklamowej oraz umieszczanie dodatkowych materiałów POSM w sieci sklepów [...]. Reklama napojów alkoholowych polegała na publicznej ekspozycji znaków graficznych marek produktów alkoholowych "[...]", "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" i "[...]". W wyniku oględzin przeprowadzonych w trakcie kontroli stwierdzono, że także w dniu kontroli Spółka reklamowała w ten sposób znaki graficzne marki "[...]";

12. Ż. Sp. z o.o., ul. [...], [...] Ż. Na podstawie porozumienia o współpracy z 25 stycznia 2018 r. z aneksem z 26 kwietnia 2021 r. dotyczącego m. in. określenia zasad ekspozycji produktów - piw alkoholowych marek [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...] i marek regionalnych organ ustalił, że Spółka była zobowiązana do zapewnienia szczególnych warunków ekspozycji i promocji produktów w każdym sklepie (przyznanie optymalnego miejsca ekspozycyjnego, należycie oświetlonego, łatwo dostępnego i widocznego dla konsumenta), zapewnienia ekspozycji na półkach sklepowych i regałach dostarczonych przez Ż. sp. z o.o., zainstalowania lodówek firmowych Ż. Sp. z o.o. i zapewnienie w nich odpowiedniej ekspozycji marek piw G. oraz promocji produktów G. w gazetkach reklamowych {w każdej gazetce musiała się znaleźć informacja o przynajmniej jednym produkcie G.). Reklama napojów alkoholowych polegała na publicznym rozpowszechnianiu znaków graficznych marek piw na regałach i paletach oraz stojakach sprzedażowych. Znaki graficzne określonych marek piw publikowane były również w wydawanych przez Spółę gazetkach reklamowych. Reklamowano w ten sposób marki piw "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" i "[...]". W wyniku oględzin przeprowadzonych w trakcie kontroli stwierdzono, że Podatnik rozpowszechniał publicznie znaki graficzne marek "[...]" i "[...]" poprzez prezentację na regałach i paletach oraz "[...]" za pomocą stojaków sprzedażowych. Na podstawie wydawanych gazetek reklamowych stwierdzono, że Spółka reklamowała marki "[...]", "[...]", "[...]", "[...]" i "[...]";

Organ podatkowy I instancji na podstawie zebranych podczas kontroli dowodów stwierdził, że w ramach świadczonych usług Spółka wydawała gazetki promocyjne zawierające ofertę handlową. Na podstawie wydruków gazetek promocyjnych stwierdzono, że były w nich publikowane graficzne prezentacje piw alkoholowych zawierających znaki graficzne konkretnych marek piw i ich producentów, tj.:

1. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 2-15 kwietnia 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

2. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 16 - 29 kwietnia 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

3. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 30 kwietnia-13 maja 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

4. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 15 - 27 maja 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

5. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 28 maja - 10 czerwca 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

6. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 11 - 24 czerwca 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

7 Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 25 czerwca - 8 lipca 2021 r., w której były prezentowne piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

8. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 9 - 22 lipca 2021 r., w której były reklamowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

9. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 2 lipca - 5 sierpnia 2021 r., w której były prezntowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

10. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 6-19 sierpnia 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

11. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 20 sierpnia - 2 września 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

12. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 3-16 września 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...];

13. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 17-30 września 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...];

14. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 1-14 października 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...],[...],[...],[...],[...],[...],[...];

15. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlowa w okresie 15-28 października 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...],[...],[...],[...],[...],[...],[...];

16. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 29 października -10 listopada 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...];

17. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 12 - 25 listopada 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...];

18. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 26 listopada - 9 grudnia 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...],[...],[...],[...],[...],[...], [...],[...],[...];

19. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlową w okresie 10-24 grudnia 2021 r., w której były prezentowane piwa alkoholowe marek: [...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...];

20. Gazetka nr [...] prezentująca ofertę handlowa w okresie 27 grudnia 2021 r. -5 stycznia 2022 r., w której były reklamowane piwa alkoholowe marek: [...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...],[...].

W konsekwencji organ podatkowy I instancji, stwierdził na podstawie faktur sprzedażowych, że w kwietniu 2021 r. Spółka wykonała następujące usługi reklamy napojów alkoholowych:

1. wykonane dla B.1 sp. z o.o., ul. [...],[...] W., udokumentowane fakturami:

• nr [...] z 13 kwietnia 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej - akcja ekspozycyjna III- IV 2021 r. wykonanej 13 kwietnia 2021 r., na wartość netto 2.400,00 zł. Na podstawie porozumienia z 11 marca 2021 r. organ kontrolujący stwierdził, że w ramach usługi Spółka realizowała reklamę napojów alkoholowych polegającą na ekspozycji produktów B.1 w tym wódki marek [...],[...],[...], a także produktów z kategorii [...] (ustawienie produktów w odpowiednim miejscu, na wysokości wzroku klienta 100-180 cm co najmniej 30% powierzchni ekspozycyjnej), zainstalowaniu materiałów ekspozycyjnych (w tym podświetlanych listew LED, zawieszek na produkty, ulotek i folderów reklamowych) w sklepach sieci [...] w okresie 1 marca – 30 kwietnia 2021 r.

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 2.400,00 zł;

• nr [...] z 30 kwietnia 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej wykonanej 30 kwietnia 2021r., na wartość netto 1.016,65 zł. Na podstawie korespondencji handlowej z 14 kwietnia 2021 r. organ kontrolujący stwierdził, że w ramach usługi Spółka realizowała reklamę napojów alkoholowych polegającą m. in. na ekspozycji produktów B.1 (wódki [...] czysta i smakowa w butelkach [...] i [...],[...],[...],[...] i [...] w butelkach [...] - ustawienie produktów w odpowiednim miejscu, na wysokości wzroku klienta 100-180 cm w odpowiedniej kategorii), w sklepach sieci [...] w okresie 22 marca - 30 kwietnia 2021 r.

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 1.016,65 zł;

2. wykonane dla K. S.A., ul. [...],[...] P. udokumentowane fakturą nr [...] z 9 kwietnia 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej wykonanej 9 kwietnia 2021 r., na wartość netto 7.100,00 zł. Z porozumienia dotyczącego świadczonych usług promocyjnych - dodatkowe ekspozycje z 22 lutego 2021 r. wynikało, że w okresie od 1 do 31 marca 2021 r. Spółka była obowiązana do ekspozycji piwa alkoholowego i utrzymaniu standardu ekspozycyjnego [...] we wszystkich sklepach sieci [...] w określonej liczbie słupków. Za świadczone usługi w porozumieniu zostało ustalone wynagrodzenie w wysokości 7.100,00 zł netto.

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 7.100,00 zł;

3. wykonane dla Ż. sp. z o.o., ul. [...],[...] Ż. udokumentowane fakturą nr [...] z 20 kwietnia 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej - dodatkowe publikacje [...], wykonanej 20 kwietnia 2021 r., na wartość netto 3.310,60 zł - opłaty za dodatkową reklamę w gazetkach promocyjnych w I kwartale 2021 r.

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 3.310,60 zł.

Łączna wartość netto zrealizowanych w kwietniu 2021 r. usług reklamy napojów alkoholowych wynosiła 13.827,25 zł. Kwota należnej opłaty od reklamy napojów alkoholowych stanowiła 10% wartości zrealizowanych usług tj. 1383,00 zł.

Organ podatkowy I instancji, stwierdził na podstawie faktur sprzedażowych, że w maju 2021 r. Spółka wykonała następujące usługi reklamy napojów alkoholowych:

1. wykonane dla S. sp. z o.o., ul. [...],[...] L., udokumentowane fakturami: 21 maja 2021 r., na wartość netto 28.611,00 zł. Na podstawie kalkulacji wynagrodzenia za świadczone usługi w I kwartale 2021 roku organ podatkowy I instancji stwierdził, że wartość usług reklamy napojów alkoholowych, obejmująca m. in. min. 30% udział w półce towarów producenta z TOP SKU, ekspozycję wódek [...],[...] i [...] oraz ekspozycji w urządzeniach chłodniczych we wszystkich placówkach sieci T. sp. z o.o. wyniosła łącznie 13.815,00 zł netto.

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 13.815,00 zł;

• nr [...] z 21 maja 2021 r. dotyczącą usługi zgodnie z porozumieniem wykonanej 21 maja 2021 r., na wartość netto 7.200,00 zł. Na podstawi porozumienia - dodatkowa ekspozycja - z 1 stycznia 2021 r. organ podatkowy I instancji stwierdził, że usługi objęte fakturą dotyczyły zapewnienia dodatkowej ekspozycji produktów marki [...] - mix asortymentu w postaci standu multibrand o powierzchni minimum 1/8 palety w okresie od 1 stycznia do 31 marca 2021 r. Z tytułu realizacji usług Spółka ustaliła z kontrahentem wynagrodzenie w kwocie 600,00 zł netto za każdą placówkę, w której realizowane były usługi. Z załącznika do porozumienia wynikało, że usługi realizowane były w 12 placówkach. Łączna kwota usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 7 200,00 zł;

2. wykonane dla K. S.A., ul. [...],[...] P., udokumentowane fakturą nr [...] z 27.05.2021 r. dotyczącą usługi marketingowej - [...],[...],[...] wykonanej 27 maja 2021 r., na wartość netto 25.811,00 zł. Na podstawie rozliczenia wynagrodzenia za świadczone w I kwartale 2021 r. usługi organ podatkowy I instancji stwierdził, że kwota obejmuje wynagrodzenie za świadczone usługi reklamy napojów alkoholowych polegające na prezentacji znaków towarowych produktów K. na półkach w sklepach w kwocie 4.609,00 zł, w lodówkach w kwocie 9.218,00 zł i na ekspozycji towarowej w kwocie 7.375,00 zł. Łączna wartość zrealizowanych usług reklamy napojów alkoholowych wynikająca z rozliczenia wynosiła 21.202,00 zł.

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 21.202,00 zł;

3. wykonane dla V. S.A., ul. [...],[...] W., udokumentowane fakturą nr [...] z 18 maja 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej - promocja marki [...] w gazetce w okresie 30 kwietnia -13 maja 2021 r. wykonanej 18 maja 2021 r., na wartość netto 406,00 zł.

Z gazetki promocyjnej nr [...] obejmującej okres od 30 kwietnia do 13 maja 2021 r. wynikało, że reklama dotyczyła prezentacji marki [...] poprzez zamieszczenie logo graficznego marki oraz prezentacji graficznej piwa butelkowego [...] i [...] na ostatniej stronie gazetki.

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 406,00 zł;

4. wykonane dla W. S.A., ul. [...], [...] P., udokumentowane fakturą nr [...] z 27 maja 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej wykonanej 27 maja 2021 r., na wartość netto 3.633,89 zł. Na podstawie korespondencji elektronicznej oraz rozliczenia akcji promocyjnej za I kwartał 2021 roku organ podatkowy I instancji stwierdził, że faktura dotyczy działań reklamy napojów alkoholowych za I kwartał 2021 roku. Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 3.633,89 zł.

Łączna wartość netto zrealizowanych w maju 2021 r. usług reklamy napojów alkoholowych wynosiła 46.256,89 zł. Kwota należnej opłaty od reklamy napojów alkoholowych stanowiła 10% wartości zrealizowanych usług tj. 4.626,00 zł.

Organ podatkowy I instancji stwierdził na podstawie faktur sprzedażowych, że w czerwcu 2021r. Spółka wykonała następujące usługi reklamy napojów alkoholowych:

1. wykonane dla E. S.A., ul. [...], [...] K., udokumentowane fakturą nr [...] z 21 czerwca 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej wykonanej 21 czerwca 2021 r., na wartość netto 100,00 zł. Na podstawie korespondencji handlowej dotyczącej faktury [...] oraz umowy organ podatkowy I instancji stwierdził, że usługi dotyczyły umieszczenia regału ekspozycyjnego "[...]".

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 100,00 zł;

2. wykonane dla J. S.A. sp. k., ul. [...],[...] D., udokumentowane fakturą nr [...] z 8 lipca 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej wykonanej 30 czerwca 2021 r., na wartość netto 347,48 zł. Zgodnie z umową usługi obejmowały ekspozycję zapewniającą widoczność i czytelność etykiet na butelkach i pudłach kartonowych i znaku firmowego producenta napojów alkoholowych.

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 347,48 zł;

3. wykonane dla K. S.A., ul. [...],[...] P., udokumentowane fakturą nr [...] z 14 czerwca 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej wykonanej 14 czerwca 2021 r., na wartość netto 15.000,00 zł. Z porozumienia dotyczącego świadczonych usług promocyjnych - dodatkowe ekspozycje - z 28 września 2020 r. wynikało, że okresie od 1 października do 31 grudnia 2020 r. Spółka była obowiązana do ekspozycji piwa alkoholowego w formie standów K. i utrzymaniu standardu ekspozycyjnego produktów promocyjnych w standach (standy [...] 12 szt., standy [...] 15 szt. i standy [...] 20 szt.). Za świadczone usługi w porozumieniu Spółka ustaliła wynagrodzenie w wysokości 10 200,00 zł. Ponadto jak wynikało z porozumienia dotyczącego świadczenia usług promocyjnych z 29 marca 2021 r. Spółka podjęła się reklamy napojów alkoholowych marek piw [...],[...],[...],[...],[...] i [...] w formie akcji gazetkowej /plakatowej/billboardowej realizowanej w okresie 1 października - 31 grudnia 2020 r. (4 moduły na gazetkę). Za realizację usługi Spółka ustaliła z kontrahentem wynagrodzenie w wysokości 4.800,00 zł netto. Kwota netto ujęta na fakturze obejmowała łączną kwotę objętą porozumieniami z 29 marca 2021 r. 

4. wykonane dla P. S.A., ul. [...],[...] B., udokumentowane fakturą nr [...] z 8 czerwca 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej wykonanej 8 czerwca 2021 r., na wartość netto 800,00 zł. Na podstawie umowy zlecenia z 1 czerwca 2021r. organ podatkowy I instancji stwierdził, że usługi wymienione na fakturze związane były z reklamą napojów alkoholowych polegającą na dodatkowej ekspozycji produktów alkoholowych [...] w przekazanych przez P. standach (komin), w okresie 1-30 czerwca 2021 r. Wynagrodzenie za świadczone usługi Spółka ustaliła z kontrahentem w umowie w wysokości 800,00 zł netto.

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 800,00 zł;

5. wykonane dla C. sp. z o.o., ul. [...], [...] O., udokumentowane fakturą nr [...] z 9.07.2021 r. dotyczącą usługi marketingowej wykonanej 30 czerwca 2021 r., na wartość netto 15.393,51 zł. Na podstawie zlecenia akcji wsparcia sprzedaży - usługi kontraktowe z 1 kwietnia 2021 r., organ podatkowy I instancji stwierdził, że przedmiotem dostawy były m. in. usługi polegające na właściwej ekspozycji win i wódek oraz ustawieniu lodówek i ekspozycji w nich win i wódek w sklepach sieci [...] w okresie od 1 kwietnia do 30 czerwca 2021 r. Kwota wynagrodzenia wynikająca z odbioru zlecenia i jego rozliczenia z 9 lipca 2021 r. w odniesieniu do ekspozycji towarów wynosiła 7.416,27 zł i w odniesieniu do usług reklamowych 18,54 zł.

Łączna kwota netto usług dotyczących reklamy napojów alkoholowych, wynikająca z dokumentów wynosiła 7.434,81 zł.

Łączna wartość netto zrealizowanych w czerwcu 2021 r. usług reklamy napojów alkoholowych wynosiła 23.682,29 zł. Kwota należnej opłaty od reklamy napojów alkoholowych stanowi 10% wartości zrealizowanych usług, tj. 2.368,00 zł.

Organ podatkowy I instancji stwierdził - na podstawie faktur sprzedażowych - że w lipcu 2021 r. Spółka wykonała następujące usługi reklamy napojów alkoholowych:

1. wykonane dla V. S.A., ul. [...], [...] W., udokumentowane fakturami:

• nr [...] z 6 lipca 2021 r. dotyczącą usługi marketingowej, notą korygującą nr [...] z 6 sierpnia 2021 r. przedmiot dostawy został zmieniony z "usługi marketingowej" na "Promocja marki [...] - baner w okresie od 7 maja do 3 lipca 2021 r." Nota została potwierdzona przez Spółkę. Usługę zrealizowano 6 lipca 2021 r. i określono jej wartość w wysokości netto 3.149,40 zł.

jeszcze 11 561 słów

Przeczytaj pełną treść uzasadnienia

Widzisz ~30% uzasadnienia. Zaloguj się lub załóż konto, aby przeczytać całość.

Szukasz podobnych spraw?

QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.

Wypróbuj za darmo