Wyrok WSA z dnia 29 stycznia 2026, sygn. I SA/Po 746/25

Potwierdzeniem prawidłowości wykonania i działania Produktów jest udzielana przez Spółkę gwarancja jakości. Co istotnie Spółka udziela jednej gwarancji na wszystkie elementy Produktu, czy systemu, także na prace instalacyjne, montażowe i usługę uruchomienia. Nie są udzielane gwarancje oddzielnie na urządzenia i maszyny, oraz na prace instalacyjno-montażowe. Prace instalacyjne, montażowe, uruchomienia oraz przeszkolenia są elementem oferty Spółki, każdorazowo są wkalkulowane w cenę wykonania danego Produktu. Spółka nie pobiera oddzielnego wynagrodzenia za powyższe prace; cena prac nie jest oddzielnie wykazywana w ofertach przedstawianych klientom lub w umowach zawieranych z tymi klientami. Spółka prowadzi sprzedaż urządzeń i maszyn i oprogramowania także bez pozostałych usług. Są to jednak przypadki nieliczne i z punktu widzenia przychodów Spółki nieistotne (według szacunków Spółki, tacy klienci generują mniej niż 5% wartości sprzedaży Spółki w roku).

Spółka świadczy także usługi: instalacyjne, montażowe i usługi uruchomienia urządzeń, maszyn i systemów niebędących Produktami Spółki. Są to jednak usługi wartościowo mało istotne względem wartości przychodów Spółki. Są to usługi wykonywane wyłącznie na rzecz spółek z Grupy. Po zrealizowaniu inwestycji nowego Zakładu, Spółka nie planuje wprowadzać jakichkolwiek zmian w sposobie w jaki prowadzone są obecnie prace instalacyjna, montażowe, usługi uruchomienia Produktów oraz szkolenia ich użytkowników; poza zmianami zaprezentowanymi powyżej.

Etap 5. Świadczenia posprzedażowe

Spółka świadczy usługi kontroli działania Produktów. Kontrola odbywa się poprzez zdalny dostęp do systemów zastosowanych u klienta lub poprzez przeprowadzenie wizji kontrolnych u klienta. Zdarzają się także sytuacje, gdy stosowane są obydwie formy kontroli działania Produktów. Co do zasady są to dwie lub trzy kontrole i/lub wizje kontrolne, które odbywają się na przestrzeni kilku miesięcy po sprzedaży Produktów. Jakiekolwiek nieprawidłowości w funkcjonowaniu Produktów, w tym awarie lub zniszczenia, które nie są następstwem nieprawidłowego użytkowania lub serwisowania Produktu przez klienta są przedmiotem napraw gwarancyjnych wykonywanych na koszt Spółki. Takie prace stanowią element oferty Spółki, którego cena jest każdorazowo wkalkulowana w cenę wykonania danego Produktu. Spółka nie pobiera oddzielnego wynagrodzenia za powyższe prace; cena prac serwisowych gwarancyjnych czy napraw gwarancyjnych nie jest oddzielnie wykazywana w ofertach przedstawianych klientom lub w umowach zawieranych z tymi klientami. Spółka nie warunkuje udzielenia lub utrzymania gwarancji od zlecania jej jakichkolwiek prac serwisowych, w tym gwarancyjnych i odpłatnych prac serwisowych. Świadczenia posprzedażowe są wykonywane przez pracowników Spółki lub zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki, a w wyjątkowych sytuacjach przez podwykonawców Spółki posiadających odpowiednie kwalifikacje. Po zrealizowaniu inwestycji nowego Zakładu, Spółka nie planuje wprowadzać jakichkolwiek zmian w sposobie w jaki prowadzone są obecnie prace serwisowe lub gwarancyjne.

Po wybudowaniu nowego Zakładu cała działalność z zakładów w L. oraz S. K. zostanie przeniesiona do nowego Zakładu. Przeniesienie działalności z dwóch zakładów będzie procesem, który może potrwać kilka, a może nawet kilkanaście miesięcy. W związku z powstaniem nowego Zakładu, nie są planowane jakiekolwiek zmiany organizacyjne

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy po uzyskaniu decyzji o wsparciu, zrealizowaniu inwestycji oraz przeniesieniu działalności Spółki do nowego Zakładu, wszystkie dochody Spółki osiągnięte z tytułu sprzedaży Produktów, oraz świadczenia usług opisanych w przedstawieniu zdarzenia przyszłego (Etapy od 1 do 5), które zostaną objęte zakresem decyzji o wsparciu, będą stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 865 ze zm.) – zwanej dalej "u.p.d.o.p."

Zdaniem Wnioskodawcy, po uzyskaniu decyzji o wsparciu, zrealizowaniu inwestycji oraz przeniesieniu działalności Spółki do nowego Zakładu, wszystkie dochody Spółki osiągnięte z tytułu sprzedaży Produktów, oraz świadczenia usług opisanych w przedstawieniu zdarzenia przyszłego. (Etapy od 1 do 5) które zostaną objęte zakresem decyzji o wsparciu, będą stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.

W interpretacji indywidualnej z 13 sierpnia 2025r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Analizując opis zdarzenia przyszłego pod kątem kwalifikacji przychodów do odpowiedniego źródła przychodu organ zwrócił uwagę na wykładnię art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu. Oznacza to, że zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p., winno odnosić się do prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności gospodarczej. To, że podmiot prowadzący działalność w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu otrzymuje z tytułu swojej działalności dodatkowe wynagrodzenie inne niż cena za wykonane usługi/sprzedawane towary nie oznacza, że takie wynagrodzenie nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Dochód zwolniony to dochód, jaki jest bezpośrednio generowany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu, albo też stanowi nieodłączne (niedające się uniknąć ze względu na naturę stosunku prawnego) następstwo działalności gospodarczej. Dochodem uzyskiwanym bezpośrednio z takiej działalności są dochody w postaci należności uzyskiwanych od kontrahentów, jeżeli zakres świadczonych w ramach umów czynności objęty jest zakresem decyzji o wsparciu.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, organ zgodził się z Wnioskodawcą , że dochody osiągnięte ze sprzedaży Produktów i świadczenia usług dotyczące Etapu 1. Projektowanie Produktów, które zostaną objęte zakresem decyzji o wsparciu, będą stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.

Również dochody osiągnięte ze sprzedaży Produktów i świadczenia usług dotyczące Etapu 2. Wytworzenie Produktów, które zostaną objęte zakresem decyzji o wsparciu, będą stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. Dotyczy to również sytuacji, w której w procesie wytwórczym Wnioskodawca bazuje na materiałach i podzespołach innych producentów, co wynika ze specyfiki rozwiązań i wytwarzanych przez Spółkę Produktów. Tym samym, w przypadku gdy w procesie produkcyjnym będą wykorzystywane materiały i podzespoły innych producentów, ale zasadniczy proces produkcji będzie wykonywany przez Spółkę na terenie wskazanym w Decyzji o wsparciu, uzyskane dochody będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Wyjątkiem będzie sytuacja, gdy wszystkie elementy wyrobu gotowego będą nabywane od podmiotów zewnętrznych, w takiej sytuacji uzyskany dochód nie będzie w całości korzystał ze zwolnienia podatkowego.

Organ nie uznał Etapu 3. Transportu Produktów do klientów, który jest wykonywany całkowicie z wykorzystaniem zewnętrznych zleceniobiorców, za działalność pomocniczą. W szczególności usługi te nie są wykonywane przez Wnioskodawcę oraz nie służą wyłącznie jemu. Organ wskazał na kryteria pozwalające na zwolnienie dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu przy udziale towarów i usług zakupionych od podmiotów zewnętrznych (podwykonawców).

W ocenie organu transport Produktów do klientów, który jest wykonywany całkowicie z wykorzystaniem zewnętrznych zleceniobiorców jest odrębną usługą od sprzedaży wyprodukowanych przez Spółkę wyrobów gotowych. Usługi te nie stanowią jednej z faz produkcji wyrobów wytwarzanych w ramach nowej inwestycji na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.

Organ nie uznał również Etapu 4. - montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz przeszkolenie użytkowników, w zakresie którego Wnioskodawca posiłkuje się podwykonawcami, za działalność pomocniczą, z uwagi na to, że usługi te nie są wykonywane przez Spółkę oraz wyłącznie jej nie służą.

Natomiast, w zakresie Etapu 4. kiedy montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz przeszkolenie użytkowników Spółka wykonuje bezpośrednio przez swoich pracowników lub zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki, przychód osiągany z tego tytułu wpływa na dochód zwolniony uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie posiadanej decyzji o wsparciu.

Ponadto organ nie uznał Etapu 5 - świadczenia posprzedażowe, w zakresie którego Wnioskodawca posiłkuje się podwykonawcami, za działalność pomocniczą z uwagi na to, że usługi te nie są wykonywane przez Spółkę oraz wyłącznie jej nie służą. Z tego powodu uznał, że przychód osiągany z tego tytułu nie wpływa na dochód zwolniony uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie posiadanej decyzji o wsparciu.

Natomiast, w zakresie Etapu 4 i 5, który Spółka wykonuje bezpośrednio przez swoich pracowników lub zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki, przychód osiągany z tego tytułu wpływa na dochód zwolniony uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie posiadanej decyzji o wsparciu.

Zatem, stanowisko w zakresie ustalenia, czy po uzyskaniu decyzji o wsparciu, zrealizowaniu inwestycji oraz przeniesieniu działalności Spółki do nowego Zakładu, wszystkie dochody Spółki osiągnięte z tytułu sprzedaży Produktów, oraz świadczenia usług w opisanym zdarzeniu przyszłym (Etapy od 1 do 5), które zostaną objęte zakresem decyzji o wsparciu, będą stanowić dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p, w części dotyczącej:

- Etapu 1. Projektowanie Produktów, organ uznał za prawidłowe,

- Etapu 2. Wytworzenie Produktów, uznał za prawidłowe,

- Etapu 3. Transport Produktów do klientów, uznał za nieprawidłowe,

- Etapu 4. Montaż, instalacja i uruchomienie Produktów oraz przeszkolenie użytkowników, w zakresie którego Spółka:

- posiłkuje się podwykonawcami, organ uznał za nieprawidłowe,

-wykonuje bezpośrednio przez swoich pracowników lub zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki, uznał za prawidłowe,

- Etapu 5. Świadczenia posprzedażowe, w zakresie którego:

- ww. świadczenia posprzedażowe są wykonywane przez podwykonawców Spółki, uznał za nieprawidłowe,

- ww. świadczenia posprzedażowe są wykonywane przez pracowników Spółki lub

zleceniobiorców pracujących w zakładach Spółki, uznał za prawidłowe.

Na powyższą interpretację indywidualną Spółka złożyła skargę do sądu.

Zaskarżonej interpretacji zarzucono naruszenie przepisów prawa materialnego

- art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. poprzez jego błędną wykładnię polegającą na uznaniu, że po uzyskaniu decyzji o wsparciu, zrealizowaniu inwestycji oraz przeniesieniu działalności Spółki do nowego zakładu, dochody Spółki osiągnięte z tytułu świadczenia usług montażu, instalacji i uruchomienia produktów oraz przeszkolenia użytkowników, a także świadczeń posprzedażowych, przy świadczeniu których Spółka posiłkuje się podwykonawcami, nie będą stanowić dochodów zwolnionych z podatku dochodowego od osób prawnych.

W uzasadnieniu skargi podniosła, że działalność przez nią prowadzona charakteryzuje się regularną sezonowością, wynikającą z cyklu produkcji płodów rolnych. W okresie nawiększego natężenia prac zasoby ludzkie Spółki są w pełni wykorzystywane. Dlatego konieczne jest zlecanie części prac podwykonawcom zewnętrznym, bez których Spółka nie byłaby w stanie zrealizować zleceń. Co mogłoby niekorzystnie wpłynąć na sprzedaż generowaną przez Spółkę. W przypadku braku objęcia dochodów z realizacji etapu 4 i 5 produkcji zwolnieniem z podatku dochodowego Spółka nie jest w stanie oferować Produktów po konkurencyjnych cenach, co uniemożliwi jej uzyskiwanie przychodów z podstawowej działalności, tj. produkcji linii chłodniczych i systemów do przechowywania.

Mając powyższe na uwadze Skarżąca wniosła o: uwzględnienie skargi oraz uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w części dotyczącej usług montażu, instalacji i uruchomienia produktów, przeszkolenia użytkowników (etap 4 produkcji) oraz świadczeń posprzedażowych (etap 5 produkcji), oraz o zasądzenie kosztów postępowania na rzecz Skarżącej, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm prawem przepisanych.

W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasową argumentację w sprawie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

Skarga nie zasługiwała na uwzględnienie.

Istota problemu prawnego rozstrzyganego w sprawie sprowadzała się do odpowiedzi na pytanie, czy po uzyskaniu decyzji o wsparciu, zrealizowaniu inwestycji oraz przeniesieniu działalności Spółki do nowego zakładu, dochody Spółki osiągnięte z tytułu świadczenia usług montażu, instalacji i uruchomienia produktów oraz przeszkolenia użytkowników, a także świadczeń posprzedażowych, przy świadczeniu których Skarżąca posiłkuje się podwykonawcami, będą stanowiły dochody zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji, i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Zwolnienia podatkowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p., przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej, na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu (art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p.).

Z kolei - w myśl art. 13 ust. 1 u.w.n.i., wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji o wsparciu. Wsparcie to jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 3 ust. 1 u.w.n.i.).

Zgodnie z definicją legalną, przez "nową inwestycję" ustawodawca rozumie inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego przedsiębiorstwa, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego przedsiębiorstwa (art. 2 pkt 1 lit. a) u.w.n.i.).

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. odsyła do treści decyzji o wsparciu w zakresie oznaczania przedmiotu działalności gospodarczej, której dotyczyć ma pomoc publiczna. W myśl art. 15 ust. 1 u.w.n.i. decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, dotyczące:

1) tworzenia przez przedsiębiorcę określonej liczby nowych miejsc pracy w związku z realizacją nowej inwestycji, przez określony czas;

2) poniesienia przez przedsiębiorcę w określonym terminie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji;

3) terminu zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego koszty nowej inwestycji poniesione przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, z wyłączeniem dwuletnich kosztów pracy, kosztów związanych z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli oraz leasingu finansowego, które mogą być kwalifikowane po terminie zakończenia inwestycji;

4) maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych, jakie mogą być uwzględnione przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej;

5) kryteriów ilościowych i kryteriów jakościowych, do których spełnienia zobowiązał się przedsiębiorca;

6) terenu, na którym nowa inwestycja zostanie zrealizowana z uwzględnieniem danych ewidencyjnych nieruchomości.

Sama decyzja o wsparciu ma kluczowe znaczenie dla uzyskania pomocy publicznej, gdyż - zgodnie z art. 13 ust. 1 u.w.n.i. - wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze właśnie decyzji o wsparciu.

Sąd podkreśla, że zwolnienia z podatku należy interpretować, jako wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, w sposób ścisły (por. np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 29 lipca 2005 r., I FSK 77/05; z 16 września 2015 r., I GSK 100/14; z 27 października 2011 r., II FSK 753/10; z 7 kwietnia 2016 r., I FSK 1963/14; uzasadnienie uchwały NSA z 15 kwietnia 1997 r., FPK 3/97; powoływane orzeczenia sądów administracyjnych dostępne w CBOSA, publ.).

Dokonując analizy art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p., zauważyć należy, że podstawą do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie jest prowadzenie działalności gospodarczej określonej decyzją o wsparciu. Wskazany przepis odczytywać należy wraz z art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p., który ogranicza prawo do skorzystania ze wspomnianego zwolnienia do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej, prowadzonej na terenie, określonym w decyzji o wsparciu. W tym kontekście za uzasadnione należy uznać stanowisko, że podatnik nabywa prawo do przedmiotowego zwolnienia podatkowego tylko wtedy, gdy spełni kumulatywnie dwa warunki: (1) prowadzi działalność gospodarczą, określoną w decyzji o wsparciu, (2) dochody z tej działalności uzyskiwane są na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu (por. wyrok NSA z 26 stycznia 2023 r., II FSK 1432/20).

Według Spółki transportowanie Produktów do klientów, z wykorzystywaniem zewnętrznych zleceniobiorców, jak i usługi montażu, instalacji i uruchomienia produktów oraz przeszkolenia użytkowników, a także świadczeń posprzedażowych, przy wykonywaniu których Skarżąca posiłkuje się podwykonawcami, będą stanowić świadczenia pomocnicze w stosunku do działalności podstawowej, jaką jest produkcja i sprzedaż Produktów. W ocenie Spółki pomiędzy tymi czynnościami, a działalnością podstawową istnieje nierozerwalny i funkcjonalny związek o charakterze subsydiarności. Z takim stanowiskiem nie sposób sie zgodzić.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przepisy ustawy o wspieraniu nowych inwestycji nie definiują pojęcia działalności pomocniczej. Dlatego organ słusznie posłużył się definicją zawartą w Rozporządzeniu Rady (EWG) nr 696/93 z dnia 15 marca 1993 r. w sprawie jednostek statystycznych do celów obserwacji i analizy systemu produkcyjnego we Wspólnocie (Dz. U.UE. L 93.76.1, dalej: "Rozporządzenie EWG"). Niewłaściwie zastosował jednak przepisy Załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie P. Klasyfikacji Działalności (PKD) z 2007, bowiem przepisy te już nie obowiazują. Rozporządzenie to zostało uchylone Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie P. Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz.U.2024.1936 ) I obecnie działalność pomocnicza jest zdefiniowana w pkt 3.1.3. załącznika do tego Rozporzadzenia, który stanowi: Należy wprowadzić rozróżnienie między działalnością przeważającą i drugorzędną, z jednej strony oraz działalnością pomocniczą, z drugiej. Działalności przeważająca i drugorzędne są zazwyczaj wykonywane przy wsparciu pewnej liczby działalności pomocniczych, takich jak: księgowość, magazynowanie, zaopatrzenie, promocja sprzedaży, naprawa i konserwacja i tym podobne. Tak więc działalności pomocnicze to te, które są wykonywane wyłącznie po to, by wesprzeć działalność przeważającą lub drugorzędną podmiotu, przez dostarczanie wyrobów lub usług na potrzeby wyłącznie tego podmiotu. ( 29). Działalność ma charakter pomocniczy, jeżeli spełnia wszystkie następujące warunki: a) służy wyłącznie podmiotowi, b) nakłady na działalność pomocniczą stanowią koszt podmiotu, c) produkty wyjściowe (zazwyczaj usługi, rzadziej wyroby) nie stanowią części produktu finalnego podmiotu i nie generują nakładów brutto na środki trwałe. ( 30).

Mimo zastosowania nieaktualnej normy prawnej dotyczącej działalności pomocniczej, w ocenie Sądu, w zaskarżonej interpretacji organ prawidłowo przyjął, że transportu Produktów do klientów, który jest wykonywany całkowicie z wykorzystaniem zewnętrznych zleceniobiorców, nie można uznać za działalność pomocniczą, w rozumieniu powyżej powołanych przepisów. Transport wykonywany całkowicie z wykorzystaniem zewnętrznych zleceniobiorców jest bowiem odrębną usługą od sprzedaży wyprodukowanych przez Spółkę wyrobów gotowych. Usługi te nie są wykonywane przez Skarżącą i wyłącznie jej nie służą. Z czym zresztą Skarżąca się zgodziła, nie zaskarżając w tej części ineterpretacji.

Dlatego też Sąd uznał za prawidłową interpretację organu w części, w której organ uznał, że dochody Spółki osiągnięte z tytułu świadczenia usług montażu, instalacji i uruchomienia produktów oraz przeszkolenia użytkowników, a także świadczeń posprzedażowych, przy wykonywaniu których Skarżąca posiłkuje się podwykonawcami, nie będą stanowiły dochodów zwolnionych z podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. Usługi te, podobnie jak usługi transportowe nie są wykonywane przez Skarżącą i wyłącznie jej nie służą.

Ponadto, jak wcześniej wskazano, z przepisu art. 15 ust. 1 u.w.n.i. wynika, że decyzja o wsparciu określa warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, dotyczące m. inn. tworzenia przez przedsiębiorcę określonej liczby nowych miejsc pracy w związku z realizacją nowej inwestycji, przez określony czas. Głównym celem ustawy o wspieraniu nowych inwestycji jest pobudzenie rozwoju gospodarczego i tworzenie miejsc pracy przez udzielanie zwolnień podatkowych przedsiębiorcom realizującym nowe inwestycje na terenie całego kraju. Chodzi o stymulowanie tworzenia miejsc pracy. Zlecanie części prac, dotyczących usług montażu, instalacji i uruchomienia produktów oraz przeszkolenia użytkowników, a także świadczeń posprzedażowych, podwykonawcom zewnętrznym nie spełnia, w ocenie Sądu, warunków wynikających z przepisu art. art. 15 ust. 1 u.w.n.i dotyczących tworzenia przez przedsiębiorcę określonej liczby nowych miejsc pracy w związku z realizacją nowej inwestycji. Tym samym dochody Spółki osiągnięte z tytułu świadczenia tych usług nie będą stanowiły dochodów zwolnionych z podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.

W tym stanie rzeczy, na podstawie art. 151 p.p.s.a., Sąd orzekł jak w sentencji.