Uzasadnienie
W zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej informacji Skarbowej (organ) ocenił, że nie jest prawidłowe stanowisko H. I. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w S. (spółka) w sprawie obowiązków spółki jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
W uzasadnieniu tej treści rozstrzygnięcia organ wyjaśnił, że spółka opisała stan faktyczny, w którym prowadzi działalność w przeważającej części w zakresie produkcji konstrukcji metalowych i ich części. Spółka jest podatnikiem podatku od osób prawnych oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Zarząd spółki jest dwuosobowy. Podstawą prawną wypłaty wynagrodzenia prezesowi zarządu jest uchwała nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników. W związku z powyższym na spółce ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Prezes zarządu, którego wniosek dotyczy jest jednocześnie wspólnikiem.
Spółka jako ubezpieczający zawarła indywidualną umowę ubezpieczenia na życie A. ze składką regularną oraz możliwością uiszczania składek dodatkowych, wskazując jako ubezpieczonych członka zarządu, będącego jednocześnie wspólnikiem. Umowa ubezpieczenia została zawarta z towarzystwem ubezpieczeń A.2 Spółka Akcyjna.
Produkt ubezpieczeniowy jest połączeniem ubezpieczenia na życie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Przedmiotem ubezpieczenia jest życie ubezpieczonego prezesa zarządu. Zakres ubezpieczenia obejmuje śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez niego daty dożycia określonej w umowie. Uposażeni, czyli osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego, określeni są zgodnie z ogólnymi warunkami ubezpieczenia. Osobą uposażoną nie jest spółka. Umowa ubezpieczenia nie stanowi grupowej umowy ubezpieczenia. Jest indywidualną umową ubezpieczenia.
Ubezpieczyciel podął decyzję o objęciu ochroną oraz o wysokości składki za ryzyko ubezpieczeniowe, badając wiele czynników (wiek, stan zdrowia, rodzaj wykonywanej pracy itp.).
Umowa ubezpieczenia tworzy pozapłacowy składnik wynagrodzenia szeroko pojęty jako benefit. W ramach tejże umowy wszystkie składki będą opłacane przez spółkę, która wystąpiła w roli ubezpieczającego. Umowa ubezpieczenia ma charakter ochronno - inwestycyjny, zaś składki opłacane przez spółkę składają się z dwóch części: obowiązkowej składki regularnej oraz dobrowolnej składki dodatkowej, która również powiększy wysokość sumy ubezpieczenia na życie w razie śmierci ubezpieczonego. Umowa ubezpieczenia zawiera liczne opłaty, między innymi za: zarządzanie aktywami, udział w zysku, ryzyko ubezpieczeniowe oraz opłatę administracyjną.
Przedmiotem umowy ubezpieczenia jest życie ubezpieczonego oraz inwestowanie przez ubezpieczyciela w sposób wskazany przez ubezpieczającego i na ryzyko ubezpieczającego środków, pochodzących ze składek wpłacanych z tytułu umowy w ramach Ubezpieczeniowych Funduszy Kapitałowych w okresie, na jaki umowa została zawarta (co potwierdza, że umowa ma charakter ochronno - inwestycyjny).
Celem umowy ubezpieczenia jest ochrona życia ubezpieczonego oraz długofalowe budowanie kapitału. Zawarcie opisanej umowy wiąże się z inwestycją w instrumenty finansowe oferowane w postaci Ubezpieczeniowych Funduszy Kapitałowych o zróżnicowanym profilu ryzyka.
Ze względu na inwestycyjny charakter umowy ubezpieczenia wysokość świadczeń uzależniona będzie od wartości zgromadzonych środków, czyli od wartości rachunku (sumy części bazowej rachunku oraz części wolnej rachunku). Dodatkowe umowy pozwolą na rozszerzenie ochrony o ubezpieczenie od chorób, ubezpieczenie od nieszczęśliwego wypadku, operacji, pobytu w szpitalu w wyniku wypadku, inwalidztwa itp.
Ubezpieczający, czyli spółka, nie jest uprawniona do otrzymania świadczenia z umowy ubezpieczenia. Spółka nie jest wskazana jako uprawniona w tej umowie, a są nimi ubezpieczony lub uposażeni, czyli członkowie rodziny ubezpieczonego. Spółka może np. dokonać konwersji (tj. zmiany sposobu podziału jednostek funduszy) na rachunkach. Spółka może również dokonać cesji praw, wynikających z umowy, na ubezpieczonego, wtedy powyższe prawa do dysponowania środkami, jak i konwersje jednostek uczestnictwa pozostaną w jego kwestii (ubezpieczonego).
Podstawa prawna dokonywania świadczenia z tytułu polisy ubezpieczeniowej na rzecz prezesa zarządu wynika z uchwały zarządu spółki. Umowa ubezpieczenia przewiduje regularne, comiesięczne opłacanie składek z możliwością wpłacania kwot dodatkowych w dowolnym momencie trwania umowy. Główny rachunek składa się z części bazowej, gdzie składki regularne zapisywane są w postaci jednostek UFK oraz części wolnej, gdzie składki dodatkowe również są zapisywane w postaci jednostek UFK. Opłacane składki (regularne i dodatkowe) są przeznaczane na cele inwestycyjne. Składki regularne oraz dodatkowe mogą być nadpłacane przez ubezpieczającego.
W trakcie trwania umowy ubezpieczający może dokonywać częściowych wypłat ze środków zgromadzonych na rachunku, pod warunkiem utrzymania minimalnego salda części bazowej rachunku, przy czym w okresie pierwszych 5 lat umowy częściowa wypłata świadczenia wykupu jest możliwa wyłącznie z części wolnej rachunku, gdzie zapisywane są składki dodatkowe. Wniosek o wypłatę środków w trakcie trwania ubezpieczenia może składać wyłącznie spółka jako ubezpieczający. Ubezpieczony nie ma takiego uprawnienia i do chwili faktycznej wypłaty środków z polisy na jego rzecz nie ma on żadnego prawa do tych środków (do momentu wypłaty środków z umowy zgodnie z dyspozycją spółki ubezpieczony nie ma żadnych uprawnień do tych środków). Dysponentem środków zgromadzonych w części inwestycyjnej w trakcie ich gromadzenia będzie spółka, zaś z chwilą wypłaty - ubezpieczony lub osoba trzecia, ale nie ubezpieczający. Co do zasady prawa do ochrony nie można przenieść na nikogo innego.
Otrzymane przez ubezpieczonego środki w wyniku wykupu częściowego w trakcie trwania umowy mogą pochodzić z części inwestycyjnej - rachunek regularny lub dodatkowy. Środki, pochodzące z części inwestycyjnej, mogą być większe niż suma wpłaconych składek, ponieważ są inwestowane w fundusze kapitałowe.
Ubezpieczający oraz ubezpieczony przez okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zawarto umowę, nie mogą wypłacić kwoty stanowiącej wartości odstąpienia od umowy, nie mają możliwości zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy ani wypłaty z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie. Umowa zawarta jest na czas określony (na 20 lat). Okres ten wynika z potrzeby zapewnienia odpowiednio długiego czasu, pozwalającego na zbudowanie zamierzonego kapitału w oparciu o regularne wpłaty oraz długofalowego budowania relacji między ubezpieczającym.
Z punktu widzenia spółki, celem objęcia prezesa zarządu ubezpieczeniem na życie jest dodatkowa motywacja oraz zwiększenie lojalności wobec spółki (ubezpieczony będzie mniej chętny do rezygnacji ze współpracy w sytuacji, gdy spółka będzie opłacać za niego składki ubezpieczeniowe z częścią kapitałową). Ubezpieczony będzie również pracował wydajniej wiedząc, że jest objęty ochroną ubezpieczeniową. Zatem, opłacanie wskazanych składek przez spółkę służy umacnianiu więzi ubezpieczonego ze spółką i podtrzymywaniu współpracy. Dodatkowe benefity pozapłacowe stanowiłyby dodatkowe świadczenia dla nich. Jest to dodatek do wynagrodzenia (pozapłacowy element), który w przyszłości wpłynie bezpośrednio na jego sytuację finansową, ale też wpłynie pozytywnie na morale. Ubezpieczenie na życie dla prezesa zarządu może przysłużyć się efektywności wykonywanych przez niego zadań. Daje poczucie bezpieczeństwa i stabilizacji. Benefity dla kluczowych osób w spółce służą zapewnieniu płynności w prowadzeniu biznesu i nie są standardem na polskim rynku, ale przyczyni się to do zwiększenia tej grupy osób, które podejmą współpracę ze spółką w przyszłości.