Uzasadnienie
1. Postępowanie przed organem podatkowym.
1.1. Przedmiotem skargi W. Sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej Spółka/Skarżąca) jest interpretacja indywidualna Prezydenta W. (dalej organ podatkowy) z dnia 23 sierpnia 2024 r. nr WPO-DNT.310.1.5.2024.EK w przedmiocie podatku od nieruchomości.
1.2. We wniosku z dnia 25 maja 2024 r. o udzielenie interpretacji indywidualnej przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka na terenie W. przy ul. [...] posiada kompleks nieruchomości, w skład których wchodzą grunty oraz znajdujący na nich budynek pełniący rolę domu studenta – akademika. Przedmiotem działalności prowadzonej na powyższych nieruchomościach (za pośrednictwem podmiotu trzeciego) jest wynajem pokoi i mieszkań studentom uczelni wyższych na okres długoterminowy, zgodnie z poniższym rozkładem: 1 miesiąc (1% spośród zawieranych umów); 2-3 miesiące (20% spośród zawieranych umów); 4-8 miesięcy (64% spośród zawieranych umów); 9-11 miesięcy (8% spośród zawieranych umów), powyżej 12 miesięcy (7% spośród zawieranych umów). W opinii Spółki akademiki pełnią wyłącznie funkcję mieszkaniową dla studentów i są przystosowane do stałego pobytu ludzi. W skład budynków wchodzą pokoje z łazienkami oraz towarzyszące im niezbędne pomieszczenia komunikacyjne (w szczególności korytarze, klatki schodowe), klub studencki, pomieszczenia socjalne i gospodarcze oraz WC. Na parterze budynku znajdują się lokale przeznaczone do usług komercyjnych. Grunty, na których znajdują się budynki akademików, są z nimi bezpośrednio związane w znaczeniu funkcjonalnym – znajduje się na nich infrastruktura wykorzystywana przez osoby, które w nich mieszkają, tj. części wspólne, trawniki, chodniki będące dojściem do budynków.
W związku z powyższym zadano pytania:
1/ czy wskazane w stanie faktycznym budynki pełniące funkcję domu studenta, wykorzystywane na cele długoterminowe zaspokajania potrzeb mieszkalnych, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawki budynków mieszkalnych wynikającej z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 70; dalej uPOL)?;
2/ czy wskazane w stanie faktycznym grunty (rozumiane jako działki ewidencyjne), na których znajdują się budynki pełniące rolę domu studenta, wykorzystywane na cele długoterminowego zaspokajania potrzeb mieszkalnych, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawki dla gruntów pozostałych, wynikającej z art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c) uPOL?
Na oba pytania Spółka odpowiedziała twierdząco.
1.3. W zaskarżonej interpretacji organ podatkowy uznał, że stanowisko Spółki jest nieprawidłowe co do:
- pytania pierwszego - uznając, że właściwą stawką podatku od nieruchomości w odniesieniu do budynku pełniącego funkcję domu studenta jest stawka 33,10 zł od 1 m2 powierzchni, tj. stawka właściwa dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej określona w § 1 pkt 2 lit. a) uchwały Nr [...] Rady Miejskiej z dnia [...] listopada 2023 r. w związku z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) uPOL;
- pytania drugiego - uznając, że grunty (rozumiane jako działki ewidencyjne), na których znajdują się ww. budynki, należy uznać za budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i tym samym należy je opodatkować stawką przewidzianą dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej określoną w § 1 pkt 1 lit c) uchwały Nr [...] Rady Miejskiej z dnia [...] listopada 2023 r. w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. c) uPOL.
W uzasadnieniu organ podatkowy powołał się na art. 2 ust. 1 pkt 1-3 uPOL, art. 1a ust. 2a pkt 1 uPOL; art. 1a ust. 1 pkt 3 uPOL, art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. z 2023 r., poz. 1752 ze zm.; dalej uPGiK); wyrok TK z dnia 24 lutego 2012 r. sygn. akt SK 39/19, OTK-A 2021/14 oraz orzecznictwo NSA, w tym uchwałę NSA z dnia 27 lutego 2012 r. sygn. akt II FPS 4/11, CBOSA. Wskazano, że z opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku o wydanie interpretacji nie wynika, w jaki sposób w ewidencji gruntów i budynków oznaczony został budynek. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych domy studenckie zaliczane są do klasy 1130, podobnie jak budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych. Oceny, czy budynki zamieszkania zbiorowego mogą podlegać opodatkowaniu stawką dla budynków mieszkalnych dokonał skład siedmiu sędziów NSA z uchwale z dnia 27 kwietnia 2009 r. sygn. akt II FPS 1/09, CBOSA dotyczących budynków koszarowych, zgodnie z którym budynki koszarowe lub ich części położone na terenach zamkniętych, przeznaczone na zakwaterowanie zbiorowe żołnierzy (wspólne kwatery stałe w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy z 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 398 ze zm.), nie mogą być uznane za budynki mieszkalne lub ich części w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a) uPOL. Wskazano, że dom studencki co do zasady nie jest zajęty na realizację trwałych potrzeb mieszkaniowych najemcy, lecz czasowe zakwaterowanie studenta odbywającego naukę poza rodzinnym miejscem zamieszkania. Według organu podatkowego prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza prowadzona przez Stronę, polegająca na świadczeniu usług wynajmu lokali w takiej skali, wskazuje na proces, który przynosi konkretny przychód Spółce. Celem takiej działalności nie jest, jak wskazuje Spółka, realizowanie potrzeb mieszkaniowych osób w nim zamieszkujących, a prowadzenie działalności polegającej na wynajmie lokali. Wszystkie wymienione przez Spółkę działania wpisują się w definicję działalności gospodarczej zawartą w art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r., poz. 221 ze zm.). Wskazano też, że NSA w wyroku z dnia 22 listopada 2023 r. sygn. akt III FSK 358/23, CBOSA, nie pozostawił wątpliwości co do zasad opodatkowania domów studenckich i brakiem ich kwalifikacji jako budynków mieszkalnych, zatem są budynkiem związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej, dla którego ustawodawca przewidział stawkę wynikającą z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) uPOL.