Uzasadnienie
M. K. (dalej jako: Wnioskodawca, Strona, Skarżący) zaskarżył do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu (dalej jako: Sąd), wydaną 21 sierpnia 2024 r. interpretacje indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: DKIS, Organ interpretujący) o nr 0112-KDSL1-1.4011.320.2024.3.DS Stosując art. 141 § 4 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.) – w skrócie p.p.s.a., Sąd nie powielając treści akt administracyjnych (wniosku, interpretacji, etc.) poniżej przytacza zwięźle stan sprawy.
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej obejmującym zdarzenie przyszłe Strona wskazała, że w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, nabyła 7 lipca 2005 r. do majątku wspólnego nieruchomość gruntową o łącznej powierzchni [...] ha, składającą się z niezabudowanej działki rolnej. Małżeństwo Wnioskodawcy zostało rozwiązane przez sąd, a na mocy umowy o podział majątku wspólnego, po ustaniu związku małżeńskiego owa działka (nieruchomość gruntowa) przypadła Wnioskodawcy. Następnie z inicjatywy Strony dla tej działki wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 22 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z infrastrukturą techniczną i komunikacyjną oraz podziałem nieruchomości gruntowej na 24 działki ewidencyjne. Strona z uwagi na przebieg nad działką napowietrznej linii energetycznej średniego napięcia oddała w dzierżawę przedsiębiorstwu energetycznemu część wydzielonej działki drogowej, w celu całkowitego demontażu linii i słupów SN, w granicach działki Wnioskodawcy oraz w celu budowy kontenerowej stacji transformatorowej na potrzeby zasilania planowanych domów jednorodzinnych. Dla uniknięcia konfliktów pomiędzy nabywcami działek – podawał Wnioskodawca, dotyczących typu i wielkości realizowanych obiektów budowlanych, a w szczególności ewentualnych ograniczeń krajobrazowych zaplanowano i zaprojektowano dla każdej z 22 nowoutworzonych działek budowlanych jednolity budynek jednorodzinny, wolnostojący o funkcji mieszkalnej oraz uzyskano dla każdej działki decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenie na budowę. Tym samym nabywca działki (jednej z 22) uzyskuje grunt uzbrojony w przyłącze energetyczne, wykonane na granicy działki oraz pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego. Celem podejmowanych przez Wnioskodawcę działań jest uporządkowanie spraw majątkowych i zabezpieczenie finansowe na okres emerytalny. Środki uzyskane ze sprzedaży działek zostaną przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, poprzez zakup nieruchomości oraz zgromadzenie środków niezbędnych do stałego uzupełniania otrzymywanych świadczeń emerytalnych. Działka Wnioskodawcy nie była oddawana w użytkowanie innym osobom w jakiejkolwiek formie. Wszelkie pożytki pobierał bezpośrednio Wnioskodawca, to On ponosił również wszystkie koszty związane z nieruchomością, w tym z tytułu prowadzenia niezbędnych prac polowych oraz opłacał podatek rolny na rzecz gminy. Wnioskodawca pobierał środki z tytułu jednolitych dopłat obszarowych, wykonując wyłącznie podstawowe zabiegi agrotechniczne. Strona z uwagi na rodzaj wykonywanej pracy, wiążący się z długotrwałym pobytem poza miejscem stałego zamieszkania, korzystała z usług architekta, jako pełnomocnika w sprawach związanych z przygotowaniem dokumentacji i pozyskaniem kolejnych decyzji administracyjnych niezbędnych do przygotowania działek do sprzedaży. Również w zakresie sprzedaży wydzielonych działek Wnioskodawca zmuszony jest do korzystania z usług profesjonalnego pośrednika w sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, nie został również zarejestrowany jako podatnik podatku VAT z tytułu innej aktywności. Poza sprzedażą opisanych powyżej działek nie zamierza dokonywać sprzedaży innych nieruchomości. W uzupełnieniu wniosku - na wezwanie DKIS - Strona podała również, że działka rolna została nabyta w celu realizacji budowy własnego domu jednorodzinnego oraz prowadzenia gospodarstwa domowego, po zakończeniu aktywności zawodowej Wnioskodawcy. Plany te nie zostały zrealizowane z przyczyn związanych z charakterem pracy Wnioskodawcy, który corocznie na okresy trwające po kilka miesięcy wypływał w ramach realizowanych kontraktów. Nasilające się problemy małżeńskie, które finalnie doprowadziły do rozwodu, powodowały odroczenie realizacji budowy, a ostatecznie jej zaniechanie. Przez kilka pierwszych lat posiadania działki uzyskiwano dopłaty bezpośrednich, gdyż są one uzależnione od prowadzenia działalności rolniczej na terenie objęty m dopłatą. Przeprowadzona kontrola wykazała jednak brak użytkowania skutkujący cofnięciem dopłat bezpośrednich. Po dokonaniu podziału na 24 działki w ramach działań marketingowych zamiarem Wnioskodawcy jest wyłącznie oznakowanie terenu banerem reklamowo-informacyjnym, ustawionym bezpośrednio na działce oraz skorzystanie z pośrednictwa lokalnego biura obrotu nieruchomościami. Dotychczas nie korzystano z pomocy profesjonalnych pośredników, ograniczając się do informacji lokalnej w organach administracji samorządowej. Jedna z działek (działka nr [...]) stanowi wydzielony teren zalesiony, który nie jest przeznaczony do sprzedaży, ani w całości, ani w udziałach, mając zabezpieczyć niesprecyzowane aktualnie potrzeby rekreacyjne dla użytkowników całego kompleksu (plac zabaw dla dzieci, boisko sportowe, park linowy, teren spacerowy, itp.). Wnioskodawca wystąpił z inicjatywą dotyczącą wydania decyzji o warunkach zabudowy, w celu uzyskania potwierdzenia możliwości realizacji budynków mieszkalnych na tym terenie i sprzedaży wydzielonych działek. Ze względu na oddalenie od terenów już zurbanizowanych nie ma możliwości doprowadzenia do działek mediów, w postaci gazu, wody i kanalizacji, stąd uzyskanie potwierdzenia w formie decyzji o warunkach zabudowy było niezbędnym warunkiem umożliwiającym oferowanie terenu i powstałych działek jako przeznaczone na budownictwo mieszkalne jednorodzinne.
W związku z przedstawionymi we wniosku okolicznościami i planowaną sprzedażą 22 działek (z 24 wydzielonych), Strona w ramach przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych chciała uzyskać stanowisko DKIS, czy przychody (dochody) ze zbycia wymienionych działek będą stanowić źródło przychodu (dochodu), w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) – w skrócie jako u.p.d.o.f., czy też ewentualne przychody (dochody) ze zbycia tychże działek trzeba będzie traktować jako przychody (dochody) z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. i opodatkować na zasadach określonych w art. 24 ust. 2 tejże ustawy ?
Sam Wnioskodawca wyraził stanowisko, że transakcja sprzedaży działek, utworzonych na skutek podziału nie będzie odbywać się w ramach działalności gospodarczej lecz w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Uzasadniając je podkreślał, że celem zakupu nieruchomości gruntowej (która został podzielona później na 24 działki) nie było wykorzystanie jej w działalności gospodarczej. Swoją argumentację odnosił do kwalifikacji sprzedaży działek jako działalności gospodarczej w ramach przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (wyrok z 15 września 2011 r. C-180/10 i C-181/10 ECLI:EU:C:2011:589), wywodząc, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006 r. (Dz. U. UE L 347/1), a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Natomiast za kwalifikacją sprzedaży działek do takiej działalności gospodarczej mogą przemawiać czynności z zakresu obrotu nieruchomościami, z zaangażowaniem środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Wobec braku po stronie Wnioskodawcy zamiaru sprzedaży działek już w dacie ich nabycia, które nastąpiło do majątku wspólnego w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej i planów podejmowanych w ramach ówczesnego związku małżeńskiego, nie zachodzi podejrzenie zamiaru prowadzenia działalności handlowej. W chwili kupna działki nie było możliwości przewidzenia jakie będzie przeznaczenie gruntu w tej lokalizacji za 20 lat. W dacie nabycia gruntów stanowiły one pastwiska stałe i tereny zalesione i taki charakter upraw utrzymany jest do dnia dzisiejszego. Teren ten nie był w szczególności przeznaczony pod budownictwo mieszkaniowe, ani jakiekolwiek inne działania inwestycyjne. Rozwój gmin karkonoskich spowodował, że początkowo w studium planu, a następnie w szczegółowym planie zagospodarowania przestrzennego tereny te (wraz z innymi okolicznymi działkami) zostały przewidziane do zabudowy. Utrzymanie charakteru rolnego działki jest w takich warunkach uznano za niezasadne. Strona poczyniła szereg działań mających na celu sprawną sprzedaż całego kompleksu lecz prawdopodobnie działki będą zbywane pojedynczo dla inwestorów indywidualnych. Wnioskodawca wskazał również, że jest zainteresowany bezwarunkowym uzyskaniem interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych bez względu na stwierdzenie, czy sprzedaż działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też nie będzie podlegała temu podatkowi.