Uzasadnienie
1. Postępowanie przed organem podatkowym
1.1. Przedmiotem skargi G. Spółki z o.o. z siedzibą we W. (dalej: Spółka/Skarżąca) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: organ podatkowy) z dnia 6 listopada 2024 r., nr 0112-KDIL3.4012.537.2024.2.EW w zakresie podatku od towarów i usług.
1.2. Jak wynika z akt sprawy, w dniu 2 sierpnia 2024 r. wpłynął do organu podatkowego wniosek Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości ewidencjonowania usługi podawania przygotowanych napojów, głównie alkoholowych, przy użyciu maszyny stosującej kasę rejestrującą o zastosowaniu specjalnym. We wniosku, doprecyzowanym pismem z dnia 10 października 2024 r., przedstawiono następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe).
Spółka prowadzi pub i zamierza świadczyć usługi podawania przygotowanych napojów, głównie alkoholowych, przy użyciu maszyny. Przedmiotem wniosku jest świadczenie (sprzedaż) usług – podawania przygotowanych napojów, głównie alkoholowych z kodem PKWiU 56.30.10.0 – usługa przygotowywania i podania napojów. Regulamin używania maszyny przez klientów wskazuje, że warunkiem skorzystania z usługi podania napoju alkoholowego nalewanego przez maszynę jest akceptacja wydania przez maszynę paragonu w postaci elektronicznej. Producent maszyny przedstawił potwierdzenie wydane przez Główny Urząd Miar, że kasa rejestrująca o zastosowaniu specjalnym, która będzie zainstalowana w maszynie, spełnia wymagania dla kas rejestrujących specjalnych. Kasa nie będzie wydawać paragonu w postaci papierowej. Zamiast tego będzie pokazywać na wyświetlaczu dla nabywcy przez co najmniej 30 sekund albo do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży następujące dane: a) numer unikatowy, b) numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika, c) datę sprzedaży, d) numer kolejny paragonu, e) łączną wartość sprzedaży brutto, f) łączną wysokość podatku należnego, g) typ formy płatności, h) nazwę formy płatności.
W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytanie: Czy Spółka może prowadzić świadczenie usługi podawania przygotowanych napojów, głównie alkoholowych, przy użyciu maszyny, stosującej kasę rejestrującą, o zastosowaniu specjalnym, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 maja 2020 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2023 r. poz. 1849 ze zm.; dalej rMF w sprawie w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania), która nie będzie wydawać paragonów w postaci papierowej, a zamiast tego będzie pokazywać na wyświetlaczu dla nabywcy przez co najmniej 30 sekund albo do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży następujące dane: a) numer unikatowy; b) numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika; c) datę sprzedaży; d) numer kolejny paragonu; e) łączną wartość sprzedaży brutto; f) łączną wysokość podatku należnego; g) typ formy płatności; h) nazwę formy płatności? Czy spełnione będą wszelkie wymagania dotyczące sprzedaży alkoholu wynikające z obowiązujących przepisów w tym w szczególności z ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi [Dz. U. z 2023 r., poz. 2151]?
Wyrażając własne stanowisko w sprawie Spółka stwierdziła, że usługa podawania przez maszynę przygotowanych napojów alkoholowych jest objęta zakresem zastosowania normy wnikającej z § 1 pkt 25 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 maja 2020 r. w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2023 r., poz. 2268; dalej rMF w sprawie grup podatników, do których stosuje się kasy rejestrujące mające postać oprogramowania). Spółka może prowadzić świadczenie usług podawania przygotowanych napojów, głównie alkoholowych, przy użyciu maszyny, stosującej kasę rejestrującą, o zastosowaniu specjalnym, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f) rMF w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania, która nie będzie wydawać paragonów w postaci papierowej. Wówczas ma zastosowanie § 53 rMF w sprawie grup podatników do których stosuje się kasy mające postać oprogramowania, który odnosi się do kas, o którym mowa § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f), tj. kasy o zastosowaniu specjalnym umieszczanej w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów lub usług.
1.3. W powołanej na wstępie interpretacji organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. W jej uzasadnieniu organ podatkowy odwołał się do art. 2 pkt 6 i 22, art. 7 ust.1, art. 8 ust. 1, art. 111 ust. 1, ust. 1b, ust. 3 i 3a pkt 1, art. 111 ust. 9, art. 111a, art. 111b ust. 1-2 i ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej ustawa VAT) oraz § 4 ust. 1 pkt 1 lit. n) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. 2023 r. poz. 2605); § 2 pkt 1, pkt 16, § 6 ust. 1 pkt 1, § 7 ust. 1 lit. a) – f), ust. 2, ust. 3, § 12 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 1625 ze zm.; dalej rMF w sprawie kas rejestrujących); § 4 ust. 1 i ust. 2 lit. a) - f), § 53 rMF w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania; § 1 pkt 1-29, § 2 pkt 1-3 rMF w sprawie grup podatników, do których stosuje się kasy rejestrujące mające postać oprogramowania; § 3, § 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 lit. a) – f), § 5 ust. 2, § 52 ust. 2 pkt 3 rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 12 września 2021 r. w sprawie wymagań technicznych dla kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1654 ze zm.; dalej rMRPiT). Organ podatkowy zaznaczył, że w § 1 i § 2 rMF w sprawie grup podatników, do których stosuje się kasy rejestrujące mające postać oprogramowania, wymienione zostały określone czynności wykonywane przez podatników, w odniesieniu do których możliwe jest dokonywanie ich ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania. Skoro zatem ustawodawca w rozporządzeniu ściśle określił czynności, tj. wskazał konkretne usługi i dostawy określonych towarów, w odniesieniu do których podatnik ma możliwość używania kas rejestrujących mających postać oprogramowania, oznacza to, że ewidencja może dotyczyć wyłącznie tych wymienionych czynności. W § 1 pkt 25 ww. rMF wskazano na możliwość używania kas rejestrujących mających postać oprogramowania w przypadku usług przygotowywania i podawania napojów (PKWiU 56.30). Jednocześnie w przypadku usług wymienionych w ww. § 1 pkt 25 ww. rMF, inaczej niż w przypadku usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0) – wskazanych w § 1 pkt 27 tegoż rMF, nie przewidziano możliwości zastosowania kas rejestrujących mających postać oprogramowania w przypadku, gdy będą one świadczone przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej). W przepisie tym nie zostały wymienione usługi, które są świadczone przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta w systemie bezobsługowym (tj. automatach, maszynach), w związku z tym nie można tego przepisu stosować rozszerzająco. Zatem czynność podawania przygotowanych napojów, głównie alkoholowych, przy użyciu maszyny nie jest wymieniona wśród rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania. Reasumując organ podatkowy uznał, że w przypadku świadczenia usług podawania przez automat przygotowanych napojów, głównie alkoholowych o PKWiU 56.30.10.0 Spółka nie będzie zobowiązana prowadzić ewidencji tych usług, przy użyciu maszyny stosującej kasę rejestrującą o zastosowaniu specjalnym, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f) rMF w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania. Natomiast będzie zobowiązana do stosowania kasy rejestrującej o zastosowaniu specjalnym, o której mowa w § 7 ust. 1 pkt 2 lit. f) rMF w sprawie kas rejestrujących. Ponadto zaznaczył, że zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 1 rMF w sprawie kas rejestrujących oraz z § 52 ust. 2 pkt 3 rMRPiT możliwe będzie również ewidencjonowanie sprzedaży za pomocą kasy umieszczanej w urządzeniu do automatycznej sprzedaży usług, która nie będzie wydawać paragonów w postaci papierowej, a zamiast tego będzie pokazywać na wyświetlaczu dla nabywcy przez co najmniej 30 sekund albo do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży dane wskazane w treści niniejszego przepisu – lit. a)-h).