- A. B. na mocy umowy najmu z dnia [...] września 2018 r., był posiadaczem zależnym lokalu, a organ nie ustalił aby ta umowa została rozwiązana, - to A. B. jako posiadacz zależny udostępnił lokal na potrzeby urządzania gier na automatach,
- M. M. nie brał żadnego udziału w organizacji urządzania gier na automatach, nie udostępniał lokalu na te cele, co potwierdza treść umowy najmu z A. B., a fakt urządzania gier na automatach w lokalu przy ul. [...] w [...] odbywał się bez jego wiedzy i bez jego zgody, w związku z czym organ nie miał podstaw do konkluzji, iż w sprawie nie ustalono posiadacza zależnego, gdyż zgodnie z treścią dokumentów był nim co najmniej A. B., a w konsekwencji w sprawie nie wystąpiły przesłanki do ukarania M. M., tym bardziej że godzi to w elementarne zasady sprawiedliwości, gdyż o ile odpowiedzialność administracyjna nie jest zależna od winy, to nie można w tym przypadku stwierdzić, iż strona dopuściła się deliktu administracyjnego wskazanego w art. 89 u.g.h.
c) art. 89 ust. 1 pkt 4 u.g.h. przez jego błędną wykładnię, a w konsekwencji niewłaściwe zastosowanie, polegające na błędnym stwierdzeniu, iż w niniejszej sprawie administracyjna kara pieniężna powinna obciążać posiadacza samoistnego lokalu (właściciela), i to pomimo wiedzy organu o istnieniu stanu posiadania zależnego tego lokalu, podczas gdy z literalnej treści przepisów, jak również z utrwalonego stanowiska doktryny oraz orzecznictwa wynika, iż w przypadku istnienia stanu posiadania zależnego lokalu, w którym urządzane były gry na automatach, wyłączone z mocy prawa jest nakładanie sankcji administracyjnych na posiadacza samoistnego (właściciela) tego lokalu, w związku z czym organ błędnie stwierdził, iż istnieją przesłanki nałożenia administracyjnej kary pieniężnej na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 4 u.g.h. na M. M;
d) art. 89 ust. 1 pkt 4 u.g.h. przez jego błędną wykładnię, polegające na błędnym stwierdzeniu, iż w związku z charakterem odpowiedzialności administracyjnej kwestia sprawstwa i zawinienia nie ma żadnego znaczenia dla wymierzenia administracyjnej kary pieniężnej, podczas gdy zgodnie z poglądami sądów administracyjnych, Trybunału Konstytucyjnego oraz doktryny, subiektywny element zawinienia powinien mieć znaczenie dla możliwości poniesienia odpowiedzialności, zakresu odpowiedzialności, a więc również jako element obrony podmiotu odpowiadającego za delikt administracyjny, co w sytuacji sprawy M.M. powinno prowadzić do konkluzji, iż ze względu na brak zawinienia po jego stronie, a nawet brak elementu sprawstwa (czyli naruszenia przez niego reguł prawnych), to nie można obciążać sankcją administracyjną w badanym przypadku,
w związku z czym organ błędnie stwierdził, iż istnieją przesłanki nałożenia administracyjnej kary pieniężnej na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 4 u.g.h. na M. M.
Na podstawie tak sformułowanych zarzutów strona wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości oraz ostatecznej decyzji NUCS z [...] kwietnia 2024 r., ewentualnie o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji.
Decyzją z dnia [...] stycznia 2025 r. nr [...] Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w [...] (dalej jako DIAS, organ II instancji lub organ odwoławczy) utrzymał zaskarżoną decyzję organu I instancji w mocy.
W uzasadnieniu organ podkreślił, iż niewątpliwie decyzja z [...] kwietnia 2024 r. nr [...] była decyzją ostateczną, zaznaczając, iż w przypadku, gdy strona nie zgadzała się z tym rozstrzygnięciem przysługiwał jej środek zaskarżenia, o czym został prawidłowo pouczona, ale z możliwości takiej nie skorzystała, wskutek czego decyzja ta stała się ostateczna [...] kwietnia 2024 r. Złożenie wniosku o wznowienie postępowania nie może zastępować "zwykłego środka zaskarżenia".
DIAS nie zgodził się ze stanowiskiem strony, że przesłanki wynikające
z art. 240 § 1 pkt 5 o.p. zostały spełnione. W toku postępowania zakończonego decyzją z [...] kwietnia 2024 r., organowi znane już były okoliczności, na które powołano się w uzasadnieniu wniosku o wznowienie. Kwestię tę NUCS zbadał rozpatrując wniosek o wznowienie postępowania. Organ I instancji uznał, że zasadne jest wznowienie postępowania, jednak po przeprowadzeniu postępowania nie znalazł przesłanek do uchylenia decyzji nakładającej karę pieniężną.
Organ odwoławczy wskazał, iż w toku postępowania wznowieniowego NUCS zbadał czy norma wynikająca z przepisu art. 240 § 1 pkt 5 o.p. została spełniona.
W dacie wydania decyzji ostatecznej z [...] kwietnia 2024 r. fakt wynajmowania przez skarżącego lokalu w [...] przy ul. [...] dla A. N. był znany organowi I instancji, ponieważ w toku postępowania zakończonego powyższą decyzją, jako dowód w sprawie dopuścił protokół przesłuchania świadka z [...] lutego 2023 r. DIAS przytoczył ponownie fragment zeznania A. N., uprzednio opisany w uzasadnieniu decyzji organu I instancji.
Zdaniem DIAS zebrany materiał dowodowy jednoznacznie wskazuje, że
w wynajmowanych pomieszczeniach A. N. prowadzi restaurację "A." i nie jest to lokal, w którym [...] maja 2021 r. ujawniono niezarejestrowane automaty do gier hazardowych.
Odnośnie informacji o toczącym się przed Sądem Rejonowym w [...] postępowaniu karnym, prowadzonym pod sygn. akt [...] DIAS - tak jak organ I instancji - wskazał, iż postępowanie prowadzone przed Sądem Rejonowym w [...] pod sygn. akt [...]jest następstwem sprawy karnej skarbowej nr [...]. W jej toku organ I instancji ustalił, że A. B. zawarł ze skarżącym [...] września 2018 r. umowę najmu lokalu w [...] przy ul. [...], własnoręcznie ją podpisując, wiedząc iż w lokalu tym będą wstawione automaty do gry, przez co udzielił pomocnictwa nieustalonym osobom, w urządzaniu gier hazardowych wbrew przepisom ustawy. W związku powyższym, NUCS wniósł do Sądu akt oskarżenia przeciwko A. B. o popełnienie przestępstwa skarbowego z art. 107 § 1 kks w zw. z art. 18 § 3 kk. Wyrokiem Sądu Rejonowego w [...] sygn. akt [...] z [...] marca 2024 r. A. B. został uznany za winnego zarzucanego mu czynu. Sąd wymierzył oskarżonemu karę grzywny oraz orzekł przepadek dowodów rzeczowych. Oznacza to, że również informacja o prowadzonym postępowaniu przed Sądem Rejonowym w [...] nie jest nowym dowodem w sprawie, gdyż jest ono wynikiem kontroli celno-skarbowej oraz późniejszego postępowania karnego skarbowego [...], które wszczął i prowadził NUCS.
Ponadto organ odwoławczy zauważył, że postępowanie sądowe sygn. akt [...] dotyczyło kontroli przeprowadzonej [...] listopada 2018 r. oraz niezarejestrowanych automatów do gier o nazwach: [...]. Natomiast decyzja nr [...] z [...] kwietnia 2024r., którą NUCS nałożył na stronę karę pieniężną w kwocie 400.000 zł, została wydana po kontroli przeprowadzonej [...] maja 2021 r., w trakcie której wykryto niezarejestrowane automaty do gier o nazwach: [...].
Przedstawione przez stronę dowody w sprawie, zdaniem organu odwoławczego nie spełniają kryteriów określonych w art. 240 § 1 pkt. 5 o.p. Owszem, istniały w dniu wydania decyzji, lecz były znane organowi I instancji, gdyż organ uwzględnił je w prowadzonych postępowaniach. Nie spełniają one również kryterium istotności, nie poświadczają żadnych nowych faktów, które mogłyby wpłynąć na wydanie rozstrzygnięcia odmiennego niż dotychczasowe.
W odwołaniu podniesiono, że w ramach postępowania o wymierzenie administracyjnej kary pieniężnej NUCS nie wziął pod uwagę faktu istnienia umowy najmu z dnia [...] września 2018 r. pomiędzy A. B. a M. M. oraz faktu skazania A. B. za dalsze udostępnienie lokalu przy ul. [...] w [...] na cele urządzania gier na automatach. Odnosząc się do tego zarzutu DIAS wyjaśnił, iż nieprzeprowadzenie określonych dowodów w toku zwykłego postępowania instancyjnego, jeżeli dowody te mogły być powołane przez stronę, nie jest podstawą do zmiany decyzji ostatecznej. Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem sądów administracyjnych, postępowanie wznowieniowe nie może być także wykorzystywane do pełnej merytorycznej kontroli decyzji wydanej w postępowaniu zwykłym, bowiem nie jest to kontynuacja postępowania zwykłego. Jest to postępowanie uproszczone, mające na celu ocenę, czy zachodzą przesłanki do zmiany decyzji ostatecznej.
W tym stanie rzeczy zdaniem DIAS nie ma znaczenia, że NUCS
w uzasadnieniu decyzji nakładającej karę pieniężną jako dowodu w sprawie nie wskazał umowy najmu z [...] września 2018 r., czy też wyroku z [...] marca 2024 r. Sądu Rejonowego w [...]. NUCS jako dowody w postępowaniu pierwotnym przyjął bowiem tylko dokumenty istotne dla rozstrzygnięcia sprawy, dotyczące urządzania gier hazardowych na automatach ujawnionych [...] maja 2021 r., a nie wszystkie dowody związane z lokalem przy ul. [...] z [...], które były znane organowi.
Zdaniem DIAS, organ podatkowy I instancji w sposób wyczerpujący zbadał wszystkie okoliczności związane ze sprawą, aby w ten sposób stworzyć jej rzeczywisty obraz i uzyskać podstawę do trafnego zastosowania przepisu prawa, wynikającego z przepisu prawdy obiektywnej wyrażonego w art. 122 o.p. obowiązujących przepisów wiążą się skutki prawne. W ocenie organu II instancji rozstrzygnięcie NUCS ma właściwa formę, bowiem zgodnie z art. 245 § 1 pkt 2 o.p., w przypadku, gdy organ nie stwierdzi istnienia przesłanek określonych w art. 240 § 1, odmawia uchylenia decyzji dotychczasowej w całości lub w części w drodze decyzji. Zaskarżoną decyzję wydał właściwy w tej sprawie organ i zawiera ona wszystkie elementy wskazane w o.p. W uzasadnieniu decyzji organ I instancji wskazał, jakie przepisy mają zastosowanie w sprawie oraz jakie przesłanki zadecydowały o odmowie uchylenia decyzji dotychczasowej. Z materiału dowodowego wynika, że skarżący miał pełną wiedzę dotyczącą toczącego się postępowania, tym bardziej, że to on odpowiadał za treść złożonego przez niego wniosku. Miał on również świadomość, że powołane we wniosku okoliczności były już rozpatrywane przez NUCS w toku odrębnego postępowania.
W toku postępowania pierwotnego pismem z [...] grudnia 2023 r. skarżący złożył oświadczenie o treści: "Pragnę poinformować, iż od maja 2021 r. do dzisiaj w/w lokal nie był wynajmowany żadnej osobie trzeciej lub firmie. Nic mi nie wiadomo
o wstawieniu tam automatów do gry (kto i kiedy)." Natomiast w odwołaniu pełnomocnik skarżącego wskazał, że lokal, w którym ujawniono niezarejestrowane automaty do gier był jednak przedmiotem posiadania zależnego i powołał się na umowę najmu lokalu z [...] września 2018 r. zawartą między stroną a A. B., która rzekomo nie została rozwiązana. Jak ustalił NUCS, twierdzenia te nie znajdują jednak oparcia w faktach. Na podstawie raportu "faktury sprzedaży" z aplikacji WRO SYSTEM moduł ANALIZER Naczelnik ustalił, że w złożonych plikach JPK_VAT skarżący wykazał dla firmy: A. B. A1 NIP [...] tylko jedną fakturę sprzedaży nr [...] z [...] listopada 2018 r. na wartość netto 1.000 zł, z podatkiem VAT w kwocie 230 zł. W okresie późniejszym żadne faktury na ww. firmę nie zostały już wykazane, a zgodnie z wpisem w CEIDG A. B. z dniem [...] października 2019 r. zaprzestał wykonywania działalności gospodarczej. Tak więc umowa najmu po krótkim okresie czasu nie była kontynuowana, a podmiot będący jej stroną utracił byt prawny.
DIAS nie podzielił również stanowiska odwołującego, jakoby wiedza pojedynczego funkcjonariusza o danym zdarzeniu nie była równoznaczna z wiedzą organu. Każdy funkcjonariusz wykonuje czynności z upoważnienia i na zlecenie naczelnika urzędu celno-skarbowego. Ponadto nie ma znaczenia, który
z funkcjonariuszy prowadził dane postępowanie, ponieważ to nie funkcjonariusze podejmują decyzje w sprawie, tylko naczelnik właściwego urzędu, jako organ podatkowy, w tym przypadku NUCS. Tym samym zarzut naruszenia art. 240 § 1 pkt 5 o.p. organ uznał za bezpodstawny.
Na powyższą decyzję M. M. wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp. skargę, w której podniósł zarzuty o identycznej treści jak w odwołaniu od decyzji organu I instancji, wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości, a także o rozważenie uchylenia w całości decyzji organu I instancji oraz zasądzenia od organu na jego rzecz kosztów postępowania niezbędnych do dochodzenia praw.
W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie w całości, podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji i uznając zarzuty skargi za nieuzasadnione.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Przedmiotem kontroli sądowoadministracyjnej - przeprowadzonej pod względem legalności w trybie uproszczonym na posiedzeniu niejawnym w składzie trzech sędziów, na podstawie art. 119 pkt 2 i art. 120 ustawy z dnia 30 sierpnia
2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U.
z 2024 r., poz. 935 ze zm., dalej jako p.p.s.a.) - była decyzja DIAS utrzymująca w mocy decyzję NUCS odmawiającą M. M. uchylenia w całości decyzji własnej z [...] kwietna 2024 r. nr [...] (o nałożeniu na skarżącego kary pieniężnej w kwocie 400.000 zł w związku z posiadaniem statusu posiadacza samoistnego lokalu przy ul. [...] w [...], w którym w dniu [...] maja 2021 r. znajdowały się niezarejestrowane 4 automaty do gier) z uwagi na brak istnienia przesłanek przedmiotowych do wznowienia postępowania.
Stosownie do art. 128 o.p. decyzje, od których nie służy odwołanie
w postępowaniu podatkowym są ostateczne. Przewidziana w przepisach postępowania możliwość zmiany, uchylenia albo stwierdzenia wygaśnięcia takiej decyzji ostatecznej dopuszczalna jest wyłącznie w tzw. postępowaniach nadzwyczajnych. Postępowania takie nie mogą jednak zastępować kontroli instancyjnej oraz ewentualnego badania legalności merytorycznej decyzji ostatecznej w drodze skargi do sądu administracyjnego. Jednym z takich postępowań nadzwyczajnych jest wznowienie postępowania, którego celem jest stworzenie prawnej możliwości ponownego przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego
i podjęcia ponownego rozstrzygnięcia sprawy, jeżeli postępowanie przed organem było dotknięte kwalifikowanymi wadami procesowymi, wyliczonymi enumeratywnie
w art. 240 o.p.
Celem wznowionego postępowania jest ustalenie, czy postępowanie zwykłe było dotknięte określonymi wadami i usunięcie ewentualnych wadliwości zakończonego postępowania zwykłego oraz ustalenie, czy i w jakim zakresie wadliwość postępowania zwykłego wpłynęła na byt prawny decyzji ostatecznej wydanej w postępowaniu zwykłym. Postępowanie uruchamiane na skutek wznowienia postępowania nie jest bowiem kontynuacją postępowania instancyjnego.
Podstawowym celem takiego postępowania nie jest więc orzekanie
o obowiązkach i prawach strony, wynikających z prawa materialnego, lecz zbadanie orzeczenia wydanego w postępowaniu zwykłym pod kątem zaistnienia przesłanek określonych w art. 240 § 1 o.p. Inne rozumienie celu tego postępowania stanowiłoby naruszenie zasady stałości decyzji podatkowej wyrażonej w art. 128 o.p. (por. wyrok NSA z 22 listopada 2013 r., II FSK 1569/13).
Postępowanie o wznowienie postępowania składa się z dwóch etapów. Pierwszy etap ogranicza się do badania, czy podanie pochodzi od osoby uprawnionej do złożenia wniosku, czy wniosek dotyczy ostatecznego rozstrzygnięcia organu, czy wskazano podstawę wznowienia określoną w art. 240 § 1 o.p., a także czy zachowany został termin do złożenia wniosku. Na tym etapie organ nie bada, czy wskazana we wniosku podstawa wznowienia rzeczywiście istnieje. Etap ten ogranicza się bowiem do badania przesłanek formalnych wniosku. Jeżeli zostały spełnione wszystkie przesłanki formalne, organ podatkowy wydaje postanowienie o wznowieniu (art. 243 § 1 o.p.). Z tym momentem rozpoczyna się etap drugi. Na tym etapie, co wyraźnie wynika z treści art. 243 § 2 o.p., bada się dopiero, czy zachodzą wskazane przez stronę podstawy do wznowienia, a więc, czy wskazane przez stronę nowe dowody lub okoliczności mogą mieć wpływ na odmienne rozstrzygnięcie, czy mają moc zmiany ustaleń i rozstrzygnięcia w poprzedniej sprawie. Zatem wznowienie postępowania nie oznacza, że zaistniały przesłanki z art. 240 § 1 o.p. Dopiero po przeprowadzeniu postępowania po wszczęciu postępowania wznowieniowego w decyzji wydanej na podstawie art. 245 § 1 pkt 1 lub pkt 2 o.p. następuje stwierdzenie czy przesłanki wznowienia rzeczywiście wystąpiły w sprawie i jaki mają wpływ na jej rozstrzygnięcie (por. wyrok NSA z 17 marca 2021 r., II FSK 121/21). W razie stwierdzenia, że znaczenie podanej podstawy wznowienia nie uzasadnia zmiany ustaleń i decyzji, wydaje się decyzję o odmowie uchylenia decyzji, której podstawą formalnoprawną jest art. 245 § 1 pkt 2 o.p.
Zgodnie z art. 240 § 1 pkt 5 o.p. (wskazanym przez skarżącego we wniosku
o wznowienie postępowania) w sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia
się postępowanie, jeżeli wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nieznane organowi, który wydał decyzję. Zatem z treści przepisu art. 240 § 1 pkt 5 o.p. wynika, że do jego prawidłowego zastosowania wymagane jest kumulatywne spełnienie następujących przesłanek: nowe okoliczności faktyczne i nowe dowody muszą zostać ujawnione po wydaniu decyzji ostatecznej. Nadto te okoliczności i dowody muszą istnieć już wcześniej, to jest w chwili wydawania decyzji ostatecznej, lecz dla tego organu są one nowymi tylko dlatego, że nie były mu wcześniej znane. Z kolei przez nową okoliczność istotną dla sprawy należy rozumieć taką okoliczność, która mogła mieć wpływ na odmienne rozstrzygnięcie sprawy, co oznacza, że w sprawie zapadłaby decyzja co do swej istoty odmienna od dotychczasowego rozstrzygnięcia (por. wyrok NSA z 26 lipca 2022 r., III FSK 905/21).
Odnosząc powyższe rozważania do kontrolowanej sprawy należy stwierdzić, że po pierwsze spełniony został wymóg co do ostateczności decyzji, której dotyczy wniosek skarżącego o wznowienie postępowania, gdyż decyzja z dnia [...] kwietnia 2024 r., której dotyczy wznowienie postępowania stała się ostateczna z dniem
[...] kwietnia 2024 r., a to w związku z brakiem wniesienia przez skarżącego odwołania). Po drugie skarżący wskazał we wniosku podstawę wznowienia – nowe dowody, istniejące w dniu wydania decyzji, lecz nieznane organowi, który wydał decyzję (art. 240 § 1 pkt 5 o.p.). Odnośnie zaś zachowania terminu do złożenia wniosku o wznowienie postępowania należy wyjaśnić, iż w odróżnieniu od art. 148 Kodeksu postępowania administracyjnego przepisy o.p. nie ograniczają w czasie uprawnienia do zgłoszenia żądania wznowienia postępowania. Żądanie takie można zgłosić w każdym czasie. Jedynie oparcie go na podstawach wynikających z art. 240 § 1 pkt 4, 8, 11 i 12 o.p. musi nastąpić w terminie miesięcznym (por. S. Babiarz, O.p. Komentarz, WKP 2024, t. 4 do art. 241). Skoro zgłoszona przez skarżącego podstawa wznowienia to art. 240 § 1 pkt 5 o.p. ograniczenie terminu do złożenia wniosku o wznowienie nie miało zatem miejsca.
Mając na uwadze, że opisane powyżej przesłanki formalne zostały spełnione, organ prawidłowo wszczął w niniejszej sprawie postępowania o wznowieniu postępowania, wydając w tym względzie postanowienie na podstawie art. 243 o.p. Oznacza to, że w dalszej kolejności organ zobligowany był do przeprowadzenia postępowania co do istnienia wskazanej przez skarżącego przesłanki wznowienia
i rozstrzygnięcia, czy wskazane przez skarżącego nowe dowody mogą mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Skarżący jako dowody we wniosku o wznowienie postępowania wskazał:
1. umowę najmu lokalu na cele użytkowe z [...] kwietnia 2021 r.,
2. informację o toczącym się przed Sądem Rejonowym w [...] postępowaniu karnym pod sygn. akt [...], w ramach którego wyjaśniane są faktyczne okoliczności urządzania gier hazardowych w lokalu przy ul. [...] w [...].
Zdaniem skarżącego dowody te mają wpływ na wynik postępowania. Zgodnie z art. 14 ust. 1 u.g.h. urządzanie gier cylindrycznych, gier w karty, w tym turniejów gry w pokera, gier w kości oraz gier na automatach jest dozwolone wyłącznie
w kasynach gier na zasadach i warunkach określonych w zatwierdzonym regulaminie i udzielonej koncesji lub udzielonym zezwoleniu, a także wynikających z przepisów ustawy, z wyjątkiem ust. 4 i 5. W myśl zaś art. 89 ust. 1 pkt 4 u.g.h. karze pieniężnej podlega posiadacz samoistny lokalu, w którym znajdują się niezarejestrowane automaty do gier i w którym prowadzona jest działalność gastronomiczna, handlowa lub usługowa, o ile lokal nie jest przedmiotem posiadania zależnego. Zdaniem skarżącego w przypadku istnienia stanu posiadania zależnego lokalu przy
ul. [...] w [...], w którym urządzane były gry na automatach, wyłączone z mocy prawa jest nakładanie sankcji administracyjnych na niego jako posiadacza samoistnego (właściciela) tego lokalu. Skoro zatem, jak podnosi skarżący, istnieje posiadacz zależny, na co mają wskazywać przywołane przez skarżącego we wniosku o wznowienie postępowania dowody, to decyzja o nałożeniu na niego kary pieniężnej powinna zostać uchylona.
Według skarżącego wskazane przez niego dowody bez wątpienia mogą stanowić dowód, o którym mowa w art. 240 § 1 pkt 5 o.p., gdyż dotyczą kwestii zasadniczej odnośnie odpowiedzialności z art. 89 u.g.h., mianowicie umowa wskazuje, iż posiadaczem zależnym jest A. N. Z kolei z przebiegu postępowania karnego wynika, iż w sprawie występuje również posiadacz zależny (A. B.) i niezależnie od tego, na którą z tych osób powinna zostać nałożona kara pieniężna, decyzja z [...] kwietnia 2024 r. o nałożeniu na skarżącego kary powinna zostać uchylona.
Organy stwierdziły brak istnienia przesłanek przedmiotowych do wznowienia postępowania, gdyż dowody wskazane przez skarżącego co prawda istniały w dniu wydania decyzji, ale były znane organowi i nie były istotne dla sprawy, nie miały wpływu na odmienne rozstrzygnięcie. W konsekwencji działając na podstawie art. 245 § 1 pkt 2 o.p. organy odmówiły uchylenia w całości decyzji ostatecznej z [...] kwietnia 2024 r.
W ocenie Sądu rozstrzygnięcie organów nie narusza przepisów prawa. Organy w sposób przekonujący i znajdujący oparcie w materiale dowodowym sprawy uzasadniły swoje stanowisko, biorąc przy tym pod uwagę zgromadzony materiał dowodowy, okoliczności sprawy i postawę skarżącego w toku postępowania.
Odnośnie pierwszego z przywołanych przez skarżącego dowodów, tj. umowy najmu zawartej z A. N., należy w pełni zgodzić się z organami, iż fakt wynajmowania lokalu przy ul. [...] w [...] A. N. był znany organowi w dacie wydawania decyzji, powodując, że nie może on skutecznie stanowić podstawy do uchylenia ostatecznej decyzji. Za taką oceną przemawia załączony do akt sprawy protokół przesłuchania A. N. jako świadka (k. 74 akt administracyjnych zakończonych decyzją z dnia [...] kwietnia 2024 r.). Z protokołu tego wynika, że wyżej wymieniona miała zawartą ze skarżącym od ok. czerwca 2021 r. umowę najmu lokalu przy ul. [...], gdzie prowadzi działalność gastronomiczną. Z załączonych do akt sprawy dokumentów, w tym zdjęć (z kontroli i załączonych przez A. N. do wyjaśnień), wynika, iż wynajmowany przez A. N. lokal nie stanowi lokalu, w którym przeprowadzana była dnia [...] maja 2021 r. kontrola i gdzie ujawniono niezarejestrowane automaty do gier hazardowych.
Podkreślić należy, iż w toku postępowania dotyczącego nałożenia kary pieniężnej związanej z ujawnieniem niezarejestrowanych automatów do gier, skarżący złożył oświadczenie z dnia [...] grudnia 2023 r., że od maja 2021 r. do dnia złożenia oświadczenia lokal przy ul. [...] nie był wynajmowany i nic nie wiadomo mu o wstawieniu automatów do gry (k. 83 akt administracyjnych). Z kolei oświadczenie skarżącego zawarte we wniosku o wznowieniu postępowania pozostaje w sprzeczności z przytoczonym powyżej oświadczeniem. Do tego skarżący, próbując wyjaśnić powyższe nieścisłości i sprzeczności podał, iż o umowie najmu zapomniał, a sama umowa najpierw zginęła, a potem się odnalazła, co rodzi wątpliwości odnośnie wiarygodności tych oświadczeń. Ponadto odnośnie opisanego dowodu skarżący nie zakwestionował w treści skargi skierowanej do sądu administracyjnego dokonanej przez organy oceny, iż powyższy dowód nie stanowi nowej okoliczności nieznanej organowi w rozumieniu art. 240 § 1 pkt 5 o.p., koncentrując zarzuty skargi wyłącznie co do drugiego z powołanych przez niego dowodów.
Odnosząc się do dowodów zgromadzonych w sprawie karnej, która toczyła się przed Sądem Rejonowym w [...] pod sygn. akt [...], należy wskazać, iż sprawa ta zakończyła się wyrokiem z dnia [...] marca 2024 r. uznającym A. B. za winnego zarzucanego mu czynu, to jest, że w dniu [...] września 2018 r. zawarł umowę dotyczącą najmu lokalu przy ul. [...] w [...], własnoręcznie ją podpisując, wiedząc, że w lokalu tym będą wstawione automaty do gry, przez co udzielił pomocnictwa nieustalonym osobom, w urządzaniu w powyższym lokalu gier hazardowych na automatach do gier: [...], wbrew przepisom u.g.h. tj. bez wymaganych koncesji i w miejscu do tego nieprzeznaczonym tj. o czyn z art. 18 § 3 kk w zw. z art. 107 § 1 k.k.s. Powyższe postępowanie stanowiło następstwo sprawy karnej skarbowej nr [...], gdzie organ I instancji ustalił, iż A. B. zawarł ze skarżącym w dniu [...] września 2018 r. umowę najmu lokalu przy ul. [...]. Przy czym powyższe postępowanie odnosiło się do kontroli przeprowadzonej w lokalu w listopadzie 2018 r., a zatem dotyczyło innej kontroli niż w niniejszej sprawie, tj. z [...] maja 2021 r. i odnosiło się do innych automatów do gier.
W ocenie Sądu wskazaną przez organy argumentację uznać należało za prawidłową. Dowód, o którym mowa istniał przed wydaniem decyzji z [...] kwietnia
2024 r., ale był organowi znany, gdyż to ten sam organ, tj. NUCS prowadził postępowanie w sprawie nałożenia kary zakończone decyzją z [...] kwietnia 2024 r., jak i zainicjował postępowanie karne skarbowe, o którym mowa powyżej. Organy prawidłowo także zwróciły uwagę, że najpierw w oświadczeniu z dnia [...] grudnia
2023 r. skarżący podał, iż od maja 2021 r. do dnia złożenia oświadczenia sporny lokal nie był wynajmowany żadnej osobie trzeciej lub firmie i nic mu nie wiadomo
o wstawianiu tam automatów do gier (k. 83 akt administracyjnych.). Po czym, nie wnosząc odwołania od decyzji z dnia [...] kwietnia 2024 r. wniósł o wznowienie postępowania, wskazując w nim na brak uwzględnienia przez organ wyroku z dnia
[...] marca 2024 r. Co istotne, w dniu [...] kwietnia 2019 r. skarżący zeznał przed organem celno-skarbowym, iż [...] września 2018 r. podpisał umowę z A. B., przedstawiając umowę najmu lokalu i faktury za miesiąc listopad
i podał, że jak dowiedział się o zatrzymaniu automatów do gier to zerwał umowę
i lokal zamknął na kłódkę, od tego momentu nie był w lokalu i nie więc co tam
się działo (k. 71-72 akt administracyjnych).
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż organy miały wiedzę co do kwestii umowy zawartej przez skarżącego w dniu [...] września 2018 r. oraz okoliczności jej zawarcia, a także jej losów, które skarżący sam opisał, podając do protokołu przesłuchania. Jak wskazał sam skarżący umowa została zerwana, a przecież ustalenia organu w sprawie zakończonej decyzją z [...] kwietnia 2024 r. odnosiły się do daty kontroli - [...] maja 2021 r.
Na marginesie należy zauważyć, iż dodatkowo organy ustaliły na podstawie raportu "faktury sprzedaży" z aplikacji WRO SYSTEM moduł ANALIZER, że
w złożonych plikach JPK_VAT skarżący wykazał dla firmy: A. B. A1 NIP [...] tylko jedną fakturę sprzedaży nr [...] z [...] listopada 2018 r. na wartość netto 1.000 zł, z podatkiem VAT w kwocie 230 zł. W okresie późniejszym żadne faktury na powyższą firmę nie zostały już wykazane, a zgodnie z wpisem w CEIDG A. B. z dniem [...] października 2019 r. zaprzestał wykonywania działalności gospodarczej. Tak więc umowa najmu po krótkim okresie czasu nie była kontynuowana.
Podkreślić również należy, że w orzecznictwie – wbrew zarzutom skargi – zgodnie się przyjmuje, iż nie ma podstaw do przyjęcia, że dana okoliczność była nieznana organowi, który wydał decyzję (art. 240 § 1 pkt 5 o.p.), jeżeli wynikała ona
z materiałów znajdujących się w dyspozycji tego organu. Nie musi mieć wiedzy o tym konkretny pracownik prowadzący dane postępowanie. Załatwiającym sprawę jest bowiem organ (por. wyrok WSA w Gliwicach z 29 lipca 2014 r., I SA/Gl 73/14, wyrok WSA w Poznaniu z 3 sierpnia 2023 r., I SA/Po 866/22). Nie może być uznany za "nową okoliczność" lub "nowy dowód" w rozumieniu omawianej przesłanki wznowieniowej, sam brak określonych dowodów w aktach konkretnej sprawy; takie ujęcie "nowych okoliczności" i "nowych dowodów" byłoby zbyt daleko idące, gdyż z uwagi na zasadę trwałości decyzji ostatecznych wykładnia przesłanek wznowieniowych powinna mieć charakter zawężający (por. wyrok NSA z 8 lutego 2008 r., I OSK 64/07, Lex nr 453365).
Reasumując, przywołane przez skarżącego dowody nie tylko były znane organowi I instancji w toku postępowania, ale też nie mają waloru istotności, gdyż nie mają wpływu na rozstrzygnięcie w sprawie. Nie zmieniają one bowiem oceny co do braku posiadacza zależnego spornego lokalu, którego istnienie wyłączałoby odpowiedzialność skarżącego w świetle art. 89 ust. 1 pkt 4 u.g.h.
Wbrew intencjom skarżącego nie można przyjąć, aby negacja ustalonych
w postępowaniu zwykłym okoliczności faktycznych mogła być uznana za spełniającą warunek ,,nowości" z art. 240 § 1pkt 5 o.p. Zdaniem Sądu postępowanie nadzwyczajne nie powinno służyć do weryfikacji sprawy zakończonej decyzją ostateczną przez osobę, która brała w postępowaniu zwykłym czynny udział, ale nie skorzystała ze środka odwoławczego doprowadzając do uostatecznienia się decyzji, a jednocześnie składane przez nią oświadczenia są sprzeczne.
Sąd nie dostrzegł również podstaw do uwzględnienia zarzutów skargi dotyczących naruszenia przepisów postępowania. Podejmując skarżone rozstrzygnięcie organy działały na podstawie i w granicach prawa, nie naruszając zasad zaufania i przekonywania. Ponadto organy podjęły wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy
w granicach jakie stawia tryb postępowania wznowieniowego.
Odnośnie zaś naruszenia przepisu art. 89 ust. 1 pkt 4 u.g.h. Sąd wyjaśnia, iż przepis ten nie stanowił podstawy zaskarżonych rozstrzygnięć (jest tak w przypadku decyzji z dnia [...] kwietnia 2024 r.), gdyż stanowiły ją przepisy o.p.
W konsekwencji należało uznać, iż zasadnie organy przyjęły, że nie zaistniała przesłanka wznowieniowa określona w art. 240 § 1 pkt 5 o.p., co uzasadniało podjęcie decyzji o odmowie uchylenia decyzji na podstawie art. 245 § 1 pkt 2 o.p.
Mając na uwadze powyższe Sąd – na podstawie art. 151 p.p.s.a. - oddalił skargę.