i) [pic]postępowanie nie mogą stanowić wiarygodnego źródła informacji na temat zdarzeń faktycznych;
j) art. 121 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - ordynacja podatkowa poprzez prowadzenie [pic]postępowania w sposób nie budzący zaufania do organów, bez uwzględnienia zasad proporcjonalności, bezstronności i równego traktowania w przedmiotowej sprawie, w szczególności nie ustosunkowanie się przez organ do twierdzeń uważanych przez [pic]stronę za istotne dla sposobu załatwienia sprawy, poprzez wydanie w samym dniu tj. 29.01.2025 f. postanowienia o odmowie zawieszenia postępowania oraz decyzji merytorycznej skutkującej brakiem możliwości rzeczywistego uwzględnienia stanowiska strony przy przyjęciu, iż na postanowienie o odmowie zawieszenia przysługiwało zażalenie co skutkowało naruszeniem zasady pogłębiania zaufania organów do obywateli państwa, jednocześnie poprzez wydanie decyzji opartej w przeważającej mierze na zeznaniach świadków, którzy nie wykonywali czynności zawodowych w lokalu, którego dotyczy niniejsze postepowanie, tj. ul. [...] [pic][...], tym samym wskazani świadkowie nie byli bezpośrednimi uczestnikami zdarzeń mający.ch miejsce w przedmiotowym lokalu, nie posiadali wiedzy wnikającej z osobistych obserwacji, ani nie pełnili tam funkcji pracowniczych, służbowych w konsekwencji uznanie przez tut. Organ, że zgormadzony materiał dowodowy jest wystarczający i kompletny pomimo, iż zeznania świadków nie będących pracownikami lokalu, którego dotyczy postępowanie nie mogą stanowić wiarygodnego źródła informacji na temat zdarzeń faktycznych;
k) ) art. 123 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ordynacja podatkowa poprzez nieuzasadnione odstąpienie od zasady czynnego udziału strony w każdym stadium postępowania, w szczególności zapewnienia stronie możliwości wypowiedzenia się co do zebranych dowodów i materiałów oraz braku rozpatrzenia zgłoszonych żądań przez stronę skutkujące naruszeniem zasady czynnego udziału strony w postępowaniu, a także brak informowania strony o terminach i miejscu przeprowadzania czynności, w których jej udział był przewidziany przez przepisy prawa oraz gwarantował jej możliwość uczestniczenia w ich przeprowadzaniu, jak również poprzez naruszenie prawa procesowego, uchybiając obowiązkowi wezwania strony do uzupełnienia braków formalnych, jednocześnie poprzez wydanie w tym samym dniu tj. 29.01.2025 r postanowienia o odmowie zawieszenia postępowania oraz decyzji merytorycznej skutkując brakiem możliwości rzeczywistego uwzględnienia stanowiska strony przy przyjęciu, iż na postanowienie o odmowie zawieszenia przysługiwało zażalenie, w konsekwencji strona złożyła wniosek o zawieszenie postępowania, powołując się na toczące się równolegle postępowanie karno-skarbowe mogące mieć wpływ. na rozstrzygnięcie sprawy administracyjnej, przy czym organ odmówił uwzględnienia wniosku, co skutkowało niewlaściwym rozpoznaniem sprawy i wydaniem decyzji bez uwzględnienia pełnego stanowiska strony., co stanowi naruszenie przepisów dotyczących udziału strony w postępowaniu administracyjnym, zasady równości stron, a także prawa do obrony swoich interesów w toku postępowania;
II. Mając na uwadze powyższe, wniosła o:
a) w przypadku uwzględnienia zarzutu z pkt I a wnoszę o uchylenie w całości decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej [pic]w Rzeszowie z dnia 12.05.2025 r. w przedmiocie nałożenia kary pieniężnej: 1801IOA.4246.17.2025 (408000-CZC4.4246.139.2024) oraz poprzedzającej decyzje pierwszej instancji wydaną przez Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Celno Skarbowego w Przemyślu z dnia 29.01.2025 f. znak: 408000-CZC4.4246.139.2024 na podstawie art. 145 SI pkt. 1 lit.a i lit c.ppsa i umorzenie postepowania;[pic]
b) ewentualnie, z ostrożności procesowej — na wypadek nie uwzględnienia zarzutu wniosła o: uchylenie w całości decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z dnia 12.05.2025 r. w przedmiocie nałożenia kary pieniężnej: 1801[pic] IOA.4246.17.2025 (408000-CZC4.4246.139.2024) oraz poprzedzającej decyzje pierwszej instancji wydaną przez Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Celno Skarbowego w Przemyślu z dnia 29.01.2025 r. znak: 408000-CZC4.4246.139.2025 na podstawie art. 145 SI pkt. 1 lit.a i lit c. ppsa i przekazanie sprawy organowi I instancji do dalszego prowadzenia [pic]a także:
c) zasadzenie na rzecz skarżącego od organu zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych;
W uzasadnieniu skargi skarżąca podniosła, że organ rażąco naruszył prawo przez wydanie decyzji na podstawie dowodu – zeznań złożonych przez nią w charakterze świadka przed formalnym pociągnięciem jej do odpowiedzialności karnej, tj. wydaniem postanowienia o przedstawieniu zarzutów – które w postępowaniu nie mogą stanowić materiału dowodowego, co wynika m.in. z art. 389, art. 174, art. 177 k.p.k. Zdaniem skarżącej wykorzystanie takich zeznań prowadzi do naruszenia zasad postępowania administracyjnego, w tym zasady prawdy obiektywnej i zasady pogłębiania zaufania obywateli do organów państwa.
Skarżąca podniosła także, że organ nie przesłuchał jej bezpośrednio, jak także nie przesłuchał całego szeregu świadków, nie skonfrontował ich ze sobą. Organ nie zapewnił jej równych szans w postępowaniu, co w efekcie może skutkować wadliwością decyzji administracyjnych.
Skarżąca zakwestionowała również ustalenia organu odnośnie uznania jej jako osoby "urządzającej grę". Podkreśliła, że była zwykłym pracownikiem lokalu i nie była jego posiadaczem. Jej zdaniem na podstawie zeznań świadków nie było można jednoznacznie stwierdzić, że stworzyła ona ekonomiczne oraz organizacyjne warunki do celów związanych z komercyjnym procesem organizowania gier hazardowych. Skarżąca zaznaczyła, że nie otrzymywała zysku z urządzania gier. Organ nie poddał weryfikacji zeznań świadków, w szczególności przez przeprowadzenie ich konfrontacji, nie ustalił również związku pomiędzy wykonywanymi przez skarżącą czynnościami pracowniczymi, a określeniem "osoby urządzającej". Organ pominął też, że okres pracy przesłuchanych w postępowaniu pracowników był krótki.
Dodatkowo skarżąca podniosła, że decyzja DIAS nakładająca na nią karę pieniężną, została wydana po upływie 5- letniego terminu przewidzianego na nałożenie kary, o którym mowa w art. 189g § 1 k.p.a. Według skarżącej przedawnienie nastąpiło 2 marca 2025 r.., gdyż w sprawie nie znajduje zastosowania art. 15 zzr ust. 1 pkt 3 ustawy o COVID-19. Powyższe według skarżącej powinno skutkować wyeliminowaniem z obrotu prawnego w/w decyzji DIAS i umorzeniem postępowania z uwagi na upływ terminu przedawnienia. Skarżąca podkreślała w skardze, że decyzja organu I instancji została wydana pomimo tego, że postępowanie w sprawie jej wniosku o zawieszenie postępowania z uwagi na toczące się postępowanie karnoskarbowe nie zostało zakończone. Organ wydał decyzję w I instancji pomimo tego, że nie upłynął jeszcze termin do złożenia zażalenia na postanowienie o nieuwzględnieniu wniosku o zawieszenie postępowania.
W odpowiedzi na skargę DIAS wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując dotychczas wyrażone stanowiska w sprawach.
Wojewódzki Sąd Administracyjny miał na uwadze, co następuje:
Skargi nie są uzasadnione. Organy nie naruszyły prawa procesowego w stopniu określonym w art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. oraz nie naruszyły prawa materialnego przy prowadzeniu postępowania, zbieraniu i ocenie dowodów, a także ustalony stan faktyczny poddały prawidłowej subsumcji pod przepisy prawa materialnego.
Niewątpliwie jako pierwszy musi zostać rozpatrzony zarzut naruszenia prawa procesowego poprzez wydanie decyzji administracyjnej w I instancji pomimo, że nie upłynął termin do złożenia zażalenia na postanowienie o odmowie zawieszenia postępowania.
Kwestia prawa do złożenia zażalenia na postanowienie o odmowie zawieszenia postępowania administracyjnego toczącego się na podstawie przepisów ordynacji podatkowej budzi pewne wątpliwości w orzecznictwie sądowym ( por. np.: wyrok z dnia 7 października 2021 r. WSA w Kielcach
I SA/Ke 376/21 ), jednak w ocenie sądu rozpoznającego sprawę niniejszą na tego rodzaju postanowienie taki środek zaskarżenia przysługuje ( por. np. wyrok NSA z dnia 25 października 2019 r II FSK 1044/19,).
Stronie postępowania w sprawie niniejszej przysługiwało zatem zażalenie na postanowienie o odmowie zawieszenia postępowania administracyjnego. Sąd przy tym, odmiennie niż przyjął to organ II instancji uważa, że otwarcie terminu do złożenia tego typu środka odwoławczego powinno skutkować brakiem decyzji procesowych skutkujących zakończeniem tego postępowania, o którego zawieszenie strona wniosła. Wynika to z istoty przyznania środka odwoławczego stronie postępowania. Skoro posiada ona tego rodzaju prawo, to rolą organu jest umożliwienie jej skorzystanie z niego. Kończąc postępowanie organ uniemożliwia stronie skorzystanie z jej ustawowych opraw. Takie rozumienie obowiązków organu jest w ocenie sądu oczywiste i nie wymaga wprowadzenia odrębnej regulacji zakazującej zakończenia postępowania administracyjnego w sytuacji, gdy strona może skorzystać z przysługujących jej uprawnień procesowych. Naruszenie prawa procesowego art. 201 § 3 o.p. przyznającego stronie prawo do zażalenia jest oczywiste .
Jednak naruszenie prawa procesowego, aby przyniosło skutek w postaci uchylenia decyzji organu musi zawierać w sobie element wpływu na treść rozstrzygnięcia ( wynik sprawy ). Sąd każdorazowo musi więc ocenić in concreto, czy dane uchybienie mogło mieć wpływ na wynik sprawy. W realiach niniejszej sprawy powoduje to konieczność dokonania oceny czy nie " odczekanie" na upływ terminu do wniesienia zażalenia mogło mieć wpływ na wynik sprawy. W ocenie sądu sprowadza się to do konieczności oceny czy wniosek ów był zasadny, czy strona została pozbawiona poprzez brak zawieszenia jakiegoś prawa, Tak natomiast w sprawie niniejszej nie jest. Podstawą zawieszenia miała być bowiem okoliczność toczenia się rownolegle postępowania karnego. Postępowanie to nie ma charakteru prejudycjalnego. O ile bowiem sąd administracyjny jest związany wyrokiem skazującym ( art. 11 ppsa ) to tego typu regulacje nie obowiązują w postępowaniu administracyjnym. Organ administracyjny swobodnie dokonuje ustaleń faktycznych w danej, rozpatrywanej przez niego sprawie. Sąd karny rozstrzyga odpowiedzialność karną według zasad kk, zaś organ orzeka o odpowiedzialności administracyjnej. Nie jest związany żadnym orzeczeniem sądu, które nakazywało by mu odstąpienie od nałożenia kary administracyjnej ( podobnie zresztą jak sąd administracyjny nie jest związany orzeczeniem uniewinniającym ).
Dlatego też wydanie decyzji nakładającej karę na skarżącą pomimo braku upływu terminu do złożenia zażalenia, jakkolwiek stanowi naruszenie prawa procesowego, to jednak z uwagi na rodzaj przyczyny zawieszenia wskazanej we wniosku, pozwala sądowi administracyjnemu ocenić, że naruszenie to nie miało wpływu na wynik sprawy. Dla potrzeb postępowania należy bowiem uznać, że brak było podstaw do zwieszenia postępowania administracyjnego.
Nie naruszyły prawa organy w zakresie gromadzenia i oceny dowodów w przeprowadzonych przez nie postepowaniach.
Omawiając to zagadnienie należy jako podstawę wyjścia do dalszych rozważań wskazać na art. 122 o.p., który zakreśla zakres prowadzenia przez organy postępowania dowodowego. Stanowi on mianowicie, że w toku postępowania organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym. Oznacza to, że to na organie podatkowym ( w tym przypadku prowadzącym postępowanie w sprawie kary pieniężnej ciąży obowiązek dowodowy. To on musi zgromadzić wszelkie dowody pozwalające mu na rozpatrzenie sprawy i ustalenie przesłanek orzeczenia kary za naruszenie przepisów ugh. Nie jest to jednak obowiązek nieograniczony. Jest on bowiem zobowiązany do przeprowadzenia postępowania w zakresie niezbędnym dla rozpatrzenia sprawy. Nie musi zatem prowadzić wszystkich możliwych dowodów, jakie dotyczą przedmiotu postępowania, a jedynie te, których przeprowadzenie jest niezbędne. Ta reguła odnosić się będzie więc do samego gromadzenia dowodów, organ nie musi prowadzić dowodów na okoliczności już wykazane i nie budzące wątpliwości, jak także do formy przeprowadzenia dowodów. Nie musi on mianowicie ponawiać dowodów, które zostały przeprowadzone w innych postępowaniach. Oznacza to, że może do postępowania wprowadzić dowody uzyskane w innych postępowaniach np.: karnych. Jeżeli nie występują istotne okoliczności przemawiające za przeprowadzeniem dowodu po raz kolejny, np.: przesłuchania świadka, to organ nie jest zobligowany do powtarzania danego dowodu tylko po to, żeby uzyskał on status dowodu przeprowadzonego w tym właśnie postępowaniu. Jest to zgodne z treścią przepisu art. 180 § 1 o.p., który stanowi, że jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Przykładowy katalog dowodów zawiera przepis art. 181 o.p.
Dopuszczalne zatem jest poprzestanie na dowodach zgromadzonych w innym postępowaniu jeżeli sprawiają one, że stan faktyczny został wyjaśniony w sposób określony w art. 122 o.p. czyli w sposób dokładny.
Nie stanowi zatem naruszenia prawa procesowego oparcie dokonanych przez organ ustaleń faktycznych na podstawie dowodów ( zeznań świadków, wyjaśnień oskarżonych, opinii biegłych uzyskanych w innym postępowaniu. Do naruszenia prawa mogłoby dojść wówczas, gdyby istniała konieczność ponownego przeprowadzenia tych dowodów, jednak każdorazowo pozostaje to pod oceną organów. Uchybienie wówczas polegało by jednak nie tyle na przeprowadzeniu dowodu uzyskanego w innym postępowaniu ale powstanie braku dowodowego i niepełnego przeprowadzenia postępowania, przy naruszeniu np.: art. 188 o.p.
Rozpatrując ten aspekt sprawy należy jeszcze dodać, że organy dopuszczając w postępowaniu dowody uzyskane w innym postępowaniu mają obowiązek wydania postanowienia o dopuszczeniu tego typu dowodów i zapoznania z tymi dowodami, a co najmniej poinformowania uczestnika postępowania o możliwości zapoznania się z tymi dowodami.
W przedmiotowej sprawie organy spełniły warunki gromadzenia tego typu dowodów, jak te zapewniły stronie możliwość realizacji jej praw procesowych.
W realiach niniejszej sprawy większość dowodów jakie stały się podstawą do ukarania skarżącej została przeprowadzona w trakcie postępowania karnego jakie toczyło się w związku z naruszeniem przepisów o grach hazardowych co do czynów zabronionych w art. 107 § 1 kks. Postępowanie to dotyczyło tych samych zdarzeń, które stały się podstawą do ukarania w sprawie niniejszej, jak także obejmowało przesłuchanie tych samych świadków, którzy posiadali wiedzę na temat działalności skarżącej w zakresie urządzania gier hazardowych na automatach poza kasynem gry. Osoby przesłuchane w tamtej ( karnej ) sprawie składały swoje zeznania w takim samym reżimie prawnym, jak w postępowaniu toczącym się na podstawie ordynacji podatkowej. Również w tamtym przypadku składanie fałszywych zeznań było obwarowane stosowną karą pozbawienia wolności. Zostali przesłuchania przez uprawnione do tego organy ścigania. Przeprowadzenie tych dowodów było zgodne z prawem. Mogły być one przeprowadzone w postępowaniu karnym . W aktualnie toczącym się postępowaniu nie było potrzeby ich powtarzania. Świadkowie złożyli zeznania dysponując odpowiednią swobodą i podpisali protokoły przesłuchania. Nie wskazano na okoliczności tego typu, że konieczne byłoby ich powtórne przesłuchanie.
W postępowaniu tym przesłuchana została również sama skarżąca M. Ż., która słuchana w charakterze świadka złożyła stosowne zeznania, zaś przesłuchiwana w charakterze podejrzanej odmówiła składania wyjaśnień.
Jej zeznania w charakterze świadka mogły zostać wykorzystane w sprawie niniejszej. Zarzut skargi jest niezasadny. W postępowaniu administracyjnym nie ma bowiem zastosowania przepis art. 389 § 1 kpk wprowadzający zakaz dowodowy odczytywania oskarżonemu w trakcie rozprawy złożonych przez niego uprzednio w charakterze świadka zeznań. Nie mogą one zostać wykorzystane w procesie karnym gdy osoba, która je złożyła w charakterze świadka jest przesłuchiwana w charakterze oskarżonego.
Przepisy te regulują jednak prowadzenie postępowania karnego i to w formie rozprawy. Jest jednak zasada postępowania karnego - niemożność wykorzystania w procesie karnym zeznań złożonych przez oskarżonego , gdy występował w sprawie w charakterze świadka.
Zasada ta nie odnosi się jednak do postępowania administracyjnego. Nie toczy się bowiem ono na podstawie przepisów kpk. W postępowaniu administracyjnym toczącym się na podstawie przepisów o.p. obowiązuje zasada, że wszystko, co nie jest sprzeczne z prawem może stanowić dowód. W przedmiotowej sprawie oznacza to konieczność sprawdzenia, czy dowód w postaci zeznań świadka M. Ż. został uzyskany w sposób zgodny z prawem. Na tak zadane pytanie odpowiedź jest natomiast twierdząca. W czasie, gdy do jego uzyskania doszło M. Ż. mogła zostać przesłuchana w charakterze świadka, zaś samo przesłuchanie odbyło się w sposób zgodny z prawem. Dowód ten został zatem uzyskany zgodnie z przepisami prawa i jego przeprowadzenie nie było sprzeczne z prawem. Aktualnie nie może być on wykorzystany w postępowaniu karnym, ale na podstawie przepisów nieobowiązujących w postępowaniu administracyjnym. Jego przeprowadzenie w postępowaniu administracyjnym nie było zatem niezgodne z prawem. Nawiasem mówiąc dopuszczalne byłoby także przeprowadzenie dowodu z wyjaśnień złożonych w charakterze podejrzanej bądź oskarżonej przez M. Ż.
Dlatego też sąd nie zgodził się z zarzutem naruszenia art. 180 § 1 o.p. . Przeprowadzenie dowodu z zeznań świadka w tym przypadku nie było sprzeczne z prawem.
Przechodząc do kompleksowości przeprowadzonego postępowania dowodowego należy wskazać, że w postępowaniu karnym dotyczącym urządzania gier poza kasynem gry przeprowadzona wszystkie dowody jakie są istotne w sprawie aktualnie rozpatrywanej. Przesłuchano osobę, która przebywała w lokalu poddanym kontroli w czasie, gdy weszli do niego funkcjonariusze służby celno-skarbowej, przesłuchano osoby posiadające wiedzę na temat działania w tym lokalu M. Ż., jak też w końcu przeprowadzono dowody co do prawnego statusu lokalu, czyli wyjaśnienia w czyim posiadaniu znajdował się w trakcie przeprowadzonych kontroli.
Z protokołów kontroli oraz dokumentów dotyczących przeprowadzonych eksperymentów wynika, że w trakcie wejścia funkcjonariuszy służby celno-skarbowej w lokalu przy [...] ujawniono automaty do gry, których udostępnianie poza kasynem gry jest zabronione.
Jak wynika z materiału dowodowego co do dwóch z trzech urządzeń służących do gry przeprowadzono eksperyment procesowy polegający na zainicjowaniu gry na danym automacie i uzyskano wynik w postaci rozegrania gry podlagającej koncesjonowaniu i dopuszczalnej jedynie w kasynie gry. Co do jednego z tych automatów nie przeprowadzono takiego eksperymentu z uwagi na to ,że zaistniała usterka części urządzenia służącego do uiszczania opłaty za grę. Urządzenie to jednak znajdowało się w lokalu i było włączone. W trakcie badań przez biegłego okazało się jednak, że jest to urządzenia służące do gry hazardowej o którym mowa w art. 89 ust.1 pkt 1 1 u.g.h., a zatem urządzanie na nim gry podlega karze opisanej w tym przepisie. W ocenie sądu fakt, że wystąpiła w nim czasowa usterka nie wyklucza orzeczenia kary na podstawie tego przepisu jeżeli znajdował się on w lokalu i po jej usunięciu byłby zdolny do gry. Taki był zamiar urządzającego grę. Niewątpliwie automat znajdował się w lokalu celem urządzania na nim gry. Czynnością karaną jest bowiem urządzanie gry. Gra była urządzana, zaś ilość automatów określa podstawę do wymierzenia kary. Stąd też nie naruszyły prawa organy orzekając karę również za " ten automat".
W trakcie postępowania organy przesłuchały pracownika lokalu, który był w nim obecny w czasie dokonywania przeszukania i wydal organom rzeczy świadczące o urządzaniu gier w tym lokalu. Zeznania tego świadka są bardzo oględne i unikał on podania jakichkolwiek danych personalnych osób związanych z lokalem. Zasłonił się w tym zakresie niewiedzą lub niepamięcią. Ponieważ jednak podawał on, że takie osoby były ( oprócz jedynie zidentyfikowanego z imienia i nazwiska pana Ł. ) organy miały prawo sięgnąć po inne dowody w postaci przesłuchania innych osób pracujących w tym lokalu podczas innych przeszukań, które opisywały warunki jego funkcjonowania, zarówno przed , jak i po aktualnie omawianej kontroli.
W tym zakresie organy dysponowały zeznaniami osób jakie znajdowały się w lokalu w czasie kontroli w dniu 21.11.2019 r. – Pana K. C., w dniu 10 lutego 2020r. Pana P. R. i w dniu 23 czerwca 2020 r. Pana P. C.
Z tych trzech osób K.C. zeznał, że nic nie wie. Nie wie kto go zatrudnił i nie udzielił żadnych interesujących z punktu widzenia postępowania administracyjnego zeznań. Natomiast dwaj pozostali – zatrudnieni w lokalu objętym niniejszym postepowaniem przyznali, że zajmowali się udostępnianiem automatów do gier w czasie gdy zostało przeprowadzona kontrola. Wskazali także w jakich okolicznościach doszło do podjęcia przez nich tego rodzaju pracy, jak także kto ich zatrudniał i kierował ich działaniami. Z ich zeznań wynika, że osoba tą była M. Ż., która decydowała o wykorzystaniu automatów, zatwierdzała wygrane, przywoziła pieniądze, rozliczała lokal itp. Była ich kierowniczką. Ich zeznania znajdują potwierdzenie w wyjaśnieniach N. A.-Ł., która opisała swoją role w grupie zajmującej się udostępnianiem automatów w kilku lokalach ( nie był to tylko [...]) i wskazała czym w tej grupie zajmowała się M. Ż. ( nadzorowała pracowników i rozliczała lokale ), a także wskazała jej pozycję e grupie, gdzie miała zajmować miejsce po szefie grupy.
Te dowody korelują z tym, co słuchana w charakterze świadka M.Ż. zeznała odnośnie swojej działalności w grupie udostepniającej automaty. Potwierdziła udział w tej grupie, wskazała czym się zajmowała, przy czym jej zeznania dotyczą okresu wcześniejszego. Mają jednak to znaczenie, że pozwalają stwierdzić, że przez cały czas funkcjonowała ona w grupie organizującej gry hazardowe i wiedziała na czym ta działalność polega, zajmując w tej działalności istotne miejsca. Zatrudniała pracowników, rozliczała lokale, w przypadku konfiskaty urządzeń przez Urząd Celno-Skarbowy załatwiała nowe. Znając charakter tej działalności ( jej sprzeczność z prawem ) ukrywała swój udział nakazując wychodzenie z lokali, gdy w nich przebywała, czy też maskowany był jej numer telefoniczny w telefonach pracowników pod neutralnymi określeniami jak np.: ciotka.
Jej rola w grupie zajmującej się organizowaniem gier hazardowych w czasie gdy odbyły się kontrole w lokalu na [...] ( ale nie tylko, gdyż posiadała ta grupa inne jeszcze lokale jak w [...]) wynika także z zeznań pracownic tego właśnie lokalu w [...], które jednoznacznie określiły ją jako kierowniczą. I tak M. W. zeznała, że wszystkim kierowała M.Ż., M.N. zapodała, że wszystkimi lokalami ( także tym w [...] ) zajmuje się M. Ż., A. M. wprost określiła ją jako szefową podając, że raz w miesiącu przyjeżdża szefowa M. Ż. P. K. określiła ja jako kierowniczkę z [...].
Dodatkowo tutaj jeszcze można wskazać na fakt ujawnienia jej w lokalu w [...] w trakcie jednej z kontroli.
Organ II instancji w uzasadnieniu decyzji bardzo szeroko omówił zebrane w trakcie postępowania depozycje i w ocenie sądu mógł na tej podstawie przyjąć, że pani M. Ż. była osoba urządzającą grę na automatach zabezpieczonych w trakcie aktualnie omawianej kontroli. Dopuszczalne jest bowiem korzystanie z dowodów pośrednich, zaś fakty z nich wynikające pozwoliły organom na jednoznaczne przypisanie skarżącej działania polegającego na urządzaniu gier. Pełniła ona w tej działalności role kierowniczą. Zarówno sposób dowodzenia, jak i dokonana ocena dowodów nie naruszają prawa procesowego w zakresie gromadzenia i oceny dowodów w postępowaniu administracyjnym.
Nie jest naruszeniem zasad postępowania dowodowego brak wezwania strony – M. Ż.do złożenia zeznań w charakterze świadka. Organ dysponował bowiem jej zeznaniami, jak także prezentowaną w postępowaniu karnym postawą polegająca na odmowie składania wyjaśnień. Dlatego też miał prawo uznać, ze jest w posiadaniu stanowiska skarżącej i nie widział potrzeby jej ponownego przesłuchania.
Nie było tez potrzeby ponownego przesłuchiwania innych osób wobec uzyskania ich relacji. Występujące pomiędzy nimi rozbieżności nie maja znaczenia istotnych, wymagających konfrontacji.
Przedstawione ( oczywiście w sposób skrótowy, gdyż nie jest rolą sądu administracyjnego budowanie stanu faktycznego ) fakty wynikające z zeznań i wyjaśnień przesłuchanych osób pozwoliły organom na jednoznaczne przyjęcie, że w ramach istniejącej grupy w kilku lokalach były udostępniane nielegalne automaty do gry ( w tym w [...] w dacie opisanej w decyzji ) i osoba pełniącą kierowniczą role w tej grupie była M. Ż.
Rozważania organów o treści zgromadzonych dowodów są wyczerpujące i uzasadniają przyjętą przez nie tezę, że M. Ż. była osoba urządzającą grę hazardową.
Nie występują bowiem dowody przeciwne. Z dokumentów zalegających w aktach sprawy można zauważyć, że przesłuchiwana w charakterze podejrzanej M. Ż. nie przyznała się co prawda do popełnienia zarzucanych jej czynów, jednak skorzystała z przysługującego jej prawa do odmowy składania wyjaśnień.
Organy łącząc wszystkie powyżej wskazane dowody dokonały wyczerpującej oceny materiału dowodowego. Nie było podstaw do dalszego prowadzenia postępowania skoro wszystkie zgromadzone dowody układały się w sposób jednolity ciąg zdarzeń wzajemnie się potwierdzając i uzupełniając. Zarówno czas, jak i rola M. Ż. były w nich ujmowane w tożsamy sposób. Z wszystkich tych dowodów ( oprócz K. C. czy G. P., którzy w sposób niewiarygodny zasłonili się niewiedzą ) wynika, że M. Ż. pełniła istotną rolę w grupie urządzającej nielegalne gry hazardowe. Początkowo zajmowała się czynnościami bezpośredniej obsługi automatów, by następnie kierować innymi osobami, bezpośrednio je obsługującymi.
Kończąc tę część rozważań poświęconą dokonanej przez organy ocenie materiału dowodowego należy podkreślić, że jest ona wyczerpująca i opierająca się na zasadach doświadczenia życiowego, wiedzy i logicznie łączy fakty wynikające z poszczególnych dowodów.
Nie naruszona zatem przepisów art. 187 § 1 o.p., jak także 191 o.p. gdyż organ na podstawie zgromadzonych dowodów ocenił czy dane okoliczności zostały udowodnione. Jego ocena polegająca na pozytywnej odpowiedzi na to pytanie nie narusza prawa.
W sprawie nie zachodzą nie dające się usunąć wątpliwości co do stanu faktycznego. Zgromadzone dowody organ mógł poddać i poddał ocenie w kategoriach prawdy i fałszu i na ich podstawie odtworzył stan faktyczny. Niezależnie od tego podnieść trzeba, że w ordynacji podatkowej nie ma odpowiednika art. 81a k.p.a.
Kończąc rozważania poświęcone zagadnieniom dowodowym należy jeszcze wskazać, że skarżąca miała możliwość odnieść się do poszczególnych dowodów w związku z czym organ mógł uznać wynikające z nich okoliczności za udowodnione ( art. 192 o.p. ).
Dlatego też w tym zakresie uznając naruszenie prawa procesowego, sąd przyjął brak spełnienia przesłanki z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a.
Kończąc ocenę zarzutów naruszenia prawa procesowego należy przejść do oceny prawidłowości zasad prawa materialnego.
Przepis art. 89 § 1 pkt1 ugh stanowi, że karze pieniężnej podlega urządzający gry hazardowe bez koncesji, bez zezwolenia lub bez dokonania wymaganego zgłoszenia, a jej wysokość w myśl art. 89 ust.1 pkt 1 lit a wynosi 100 tyś. złotych od każdego automatu.
Norma prawna zawarta w tym przepisie, jej wykładnia, dokonana w niezliczonych wyrokach sądów administracyjnych nie budzi wątpliwości. Z pewnością nie zachodzi okoliczność z art. 2a o.p,
Pojęcie urządzania gier hazardowych zawarte w tym przepisie wykładane jest bardzo szeroko. Osobą urządzającą w rozumieniu tego przepisu jest każda osoba ułatwiająca grającemu przeprowadzenie gry. "Urządzanie gier hazardowych" to ogół czynności i działań stanowiących zaplecze logistyczne dla umożliwienia realizowania w praktyce działalności w zakresie gier hazardowych, w szczególności: zorganizowanie i pozyskanie odpowiedniego miejsca na zamontowanie urządzeń, przystosowanie go do danego rodzaju działalności, umożliwienie dostępu do takiego miejsca nieograniczonej liczbie graczy, utrzymywanie automatów w stanie sprawności oraz w stałej aktywności, umożliwiającym ich funkcjonowanie, wypłacanie wygranych, obsługa urządzeń, zatrudnienie i odpowiednie przeszkolenie personelu, zapewniające graczom możliwość uczestniczenia w grze.
W realiach sprawy skarżąca wyczerpała zachowanie określone w omawianym przepisie jako urządzenie gry. Pełniąc funkcje kierowniczą w grupie udostępniającej automaty w kilku lokalach zatrudniała pracowników, pouczała ich, rozliczała automaty, podejmowała działania w zakresie wygranych, podejmowała czynności sprowadzenia nowych automatów w przypadku konfiskaty poprzednich przez funkcjonariuszy służby celno-skarbowej. Wcześniej jeszcze bezpośrednio obsługiwała automaty. Jej działania umożliwiały prowadzenie gier. Kierowała bowiem pracownikiem bezpośrednio obsługującym automat, uczestniczyła w wypłacie wygranych. Jej udział był istotny w procesie urządzania gry, a więc zrealizowania takiego stanu, gdzie w lokalu pozostającym w jej władaniu postronna osoba mogła rozpocząć grę hazardową na automacie do gry.
Niniejsza sprawa obejmuje jedynie część jej działalności, kotrej zakres wynika z zeznań całego szeregu przesłuchanych osób.
W tym zakresie organy również nie naruszyły prawa. Szczegółowo i komplementarnie omówiły na czym polegał jej udział w urządzaniu gier hazardowych i rozważania te w pełni odpowiadają zachowaniu M. Ż. wynikającemu z ustalonego stanu faktycznego.
W końcu nie jest zasadny zarzut naruszenia prawa materialnego polegającego na wydaniu decyzji po upływie terminu przedawnienia wobec zachowania mającego miejsce w dniu 2 marca 2020 roku.
Nie budzi wątpliwości ,że przedawnienie wymiaru kary pieniężnej z art. 89 ust. 1 pkt 1 ugh następuje z upływem terminu z art. 189g § 1 k.p.a., a więc po upływie 5 lat od dnia naruszenia prawa, Upływał on więc 2 marca 2020 roku. Termin przedawnienia uległ jednak wydłużeniu o 71 dni z uwagi na treść art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, zwalczaniem i przeciwdziałaniem COVID – 19 , innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych ( Dz.U. poz 374 z zm. ). Przewidywał on, że w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemią lub stanu epidemii terminy przedawnienia przewidziane przepisami prawa administracyjnego nie biegną. W Polsce przepis ten został uchylony z dniem 16 maja 2020r. , przy czym skutek uchylenia w zakresie końca zawieszenia biegu terminu przedawnienia wystąpił z dniem 23 maja 2020r. Skutkiem spoczywania terminu przedawnienia w tym czasie jest przedłużenie okresu przedawnienia ukarania o 71 dni. Dlatego też w sprawie niniejszej upływ terminu przedawnienia omawianego naruszenia prawa nie nastąpił z dniem 2 marca 2020 roku ale z dniem 12 maja 2025 r. W tym czasie organ wydał decyzję dotycząca ukarania za to naruszenie prawa. Sąd stoi przy tym na stanowisku ,że do dochowania terminu wystarczające jest wydanie decyzji, moment jej doręczenia stronie jest prawnie irrelewantny.
W ocenie sądu w sprawie niniejszej nie znajduje zastosowania uchwala NSA z dnia 27 marca 2023 r. sygn.. I FPS 2/22, w której stwierdzono, że art. 15zzr ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVD-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych nie dotyczy wstrzymania, rozpoczęcia i zawieszenia biegu terminu zobowiązań podatkowych. Kara orzekana na podstawie art. 89 ust. 1 u.g.h. nie jest bowiem zobowiązaniem podatkowym . Jedynie posiłkowo postępowanie o wymierzenie takiej kary toczy się na podstawie ordynacji podatkowej, co oczywiście w żaden sposób nie świadczy o tym, że orzekana kara mieści się w pojęciu określonym w art. 5 o.p.
Dlatego też zarzut naruszenia art. 189g § 1 kpa nie jest zasadny.
Z tych względów sąd skargi oddalił w myśl art. 151 p.p.s.a.