4) art. 187 § 1 w zw. z art. 122 ustawy Ordynacja podatkowa przez niezebranie i nierozważenie całego materiału dowodowego, a w konsekwencji niewyjaśnienie wszystkich istotnych okoliczności sprawy - które to naruszenie miało istotny wpływ na wynik sprawy;
5) art. 187 § 1 w zw. z art. 122 w zw. z art. 191 ustawy Ordynacja podatkowa przez brak wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego zgodnie z zasadą swobodnej ceny dowodów oraz brak podjęcia wszelkich niezbędnych działań celem dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, w sposób pozwalający na rozstrzygnięcie sprawy i błędne przyjęcie, iż brak jest podstaw do zwrotu podatku akcyzowego.
Na podstawie tak sformułowanych zarzutów Spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz poprzedzającej jej decyzji organu pierwszej instancji w całości oraz o zasądzenie na swą rzecz kosztów postępowania sądowego.
W odpowiedzi na skargę DIAS podtrzymując swoje stanowisko w sprawie wniósł o jej oddalenie
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje
Skarga jest nieuzasadniona.
W tym miejscu wskazać należy, że Sąd rozpatrywał już skargi Spółki w analogicznych sprawach, dlatego też w dalszej części uzasadnienia powoła się na ocenę prawną zawartą m.in. w wyrokach WSA w Gliwicach z 29 kwietnia 2025r., sygn. akt III SA/Gl 1022/24 oraz z 28 maja 2025r., sygn. akt III SA/Gl 1024/24, którą podziela i uznaje za własną.
Przystępując do kontroli zaskarżonej decyzji Sąd kontrolował sprawy o zbliżonym stanie faktycznym pod sygn. akt III SA/Gl 1022/24 oraz III SA/Gl 1024/24. Sąd w składzie orzekającym w niniejszej sprawie podziela wskazaną w nich ocenę prawną.
Stan faktyczny w sprawie jest bezsporny. Skarżąca Spółka sprzedała słowackiemu nabywcy - firmie P S.R.O. towar akcyzowy, od którego akcyza zapłacona w kraju wyniosła 8.673 zł. Towar ten został następnie wywieziony z Polski na Słowację przez słowacką firmę transportową T S.R.O., która działała na zlecenie spółki P. Mówimy tu o stanie faktycznym koniecznym do ustalenia w przypadku rozstrzygania wniosku o zwrot akcyzy zgłoszonego, zgodnie z żądaniem Skarżącej, na podstawie przepisu art. 82 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Żadnego z przedstawionych tu faktów skarżąca Spółka nie kwestionuje.
W tej sytuacji postawione w skardze zarzuty naruszenia przepisów postępowania – art. 187 w zw. z art. 122 oraz art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383) nie mogą być uwzględnione. Zarzuty te dotyczą niewyjaśnienia wszelkich okoliczności istotnych dla wyniku sprawy i braku wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego. Wszystkie okoliczności faktyczne niezbędne dla rozstrzygnięcia sprawy zostały ustalone w sposób niesprzeczny z wyjaśnieniami Skarżącej, a w uzasadnieniu skargi trudno dopatrzyć się rozwinięcia tych zarzutów.
Spór dotyczy w istocie wykładni i zastosowania wskazanych w skardze przepisów prawa materialnego – art. 2 ust.1 pkt 8 , art. 82 ust. 1 pkt 1, art. 82 ust. 3 i ust. 6 ustawy o podarku akcyzowym.
Żadnego z tych zarzutów Sąd nie podzielił.
Zarzut naruszenia art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym dotyczy czegoś, czego organy podatkowe nie zrobiły. Otóż, zdaniem Skarżącej, organy dokonały wadliwej wykładni tego przepisu przez przyjęcie, że do wewnątrzwspólnotowej dostawy dochodzi tylko wtedy, gdy przemieszczającym wyroby jest osobiście podmiot je zbywający lub wtedy, gdy podmiot ten zlecił transport towaru osobie trzeciej. Treści takich nie można przypisać orzekającym w sprawie organom, nie znajdujemy ich w decyzjach tych organów. Definicja dostawy wewnątrzwspólnotowej zawarta jest w przepisie art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym. Jest ona następująca: dostawa wewnątrzwspólnotowa - przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.
Jak widać, definicja ta nie nawiązuje do tego, kto przemieszcza towar akcyzowy i nie tak rozumieją ją organy podatkowe w tej sprawie. Nie zakwestionowały bowiem faktu dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej towaru akcyzowego, przeciwnie, uznały, że miała ona miejsce z tym, że nie dokonała jej skarżąca Spółka, o czym jeszcze poniżej.
Drugi zarzut skargi z grupy naruszenia przepisów prawa materialnego dotyczy art. 82 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 82 ust. 3 i ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym przez ich niewłaściwe zastosowanie i odmowę zwrotu akcyzy pomimo spełnienia przez Skarżącą warunków wynikających z tych przepisów, a w szczególności dokonania przez nią dostawy wewnątrzwspólnotowej.
Po pierwsze, nie jest tak, by to skarżąca Spółka dokonała dostawy wewnątrzwspólnotowej, która polega na przemieszczeniu towaru akcyzowego z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego. Chodzi tu o czynność faktyczną, przemieszczenie (wywóz) towaru, dokonaną przez konkretny podmiot, który może wykonać ją niejako osobiście, ale też posługując się innym podmiotem, któremu zleca wykonanie tej czynności w swym imieniu. Porównaj w tym względzie wyrok NSA z dnia 20 października 2017 r., sygn. akt I GSK 1673/15 z tezą: Jeżeli podatnik dokonał sprzedaży wyrobów akcyzowych, nie dokonując jednocześnie ich przemieszczenia we własnym imieniu, nie zlecił również we własnym imieniu ich przemieszczenia dla innego podmiotu, to nie dokonał dostawy wspólnotowej tych towarów. (wszystkie powołane tu wyroki sądów administracyjnych są dostępne Bazie orzeczeń na www.nsa.gov.pl.).
Rola skarżącej w ustalonym stanie faktycznym sprowadzała się do sprzedaży towaru akcyzowego słowackiemu nabywcy, ale już nie na dokonaniu dostawy na Słowację, bo tę czynność wykonała spółka P.
Twierdzenie zatem, że Skarżąca spełnia wszelkie warunki do uzyskania zwrotu akcyzy na podstawie przepisu nart. 82 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym nie jest prawdziwe. Przepis ten ma następująca treść pkt. 1 W przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona na terytorium kraju, przysługuje zwrot akcyzy podatnikowi, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej tych wyrobów akcyzowych....
Z treści tego przepisu wynika, że zwrot akcyzy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych przysługuje tylko temu podatnikowi, który dokonał dostawy wewnątrzwspólnotowej (porównaj wyroki NSA z dnia 8 maja 2012 r., sygn. I GSK 344/11 oraz z dnia 29 stycznia 2014 r., sygn. I FSK 284/13). Ustalenie, że Skarżąca nie dokonała dostawy wewnątrzwspólnotowej jest słuszne i stało się podstawą do odmowy zwrotu akcyzy na rzecz Skarżącej.
Powołane w ramach tego zarzutu przepisy art. 82 ust. 3 i ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym nie zmieniają tego stanowiska. Pierwszy z nich stanowi o tym, co należy złożyć wraz z wnioskiem o zwrot akcyzy, a drugi o tym, że weryfikacji wniosku o zwrot akcyzy dokonuje się na podstawie dokumentów złożonych zgodnie z przepisem art. 82 ust. 3 ustawy. Tak też było w tej sprawie.
Trafne jest zatem orzeczenie organu pierwszej instancji oraz organu odwoławczego, co oznacza, że zarzut naruszenia art. 233 § 1 w zw. z art. 233 § 1 pkt 2a Ordynacji podatkowej jest chybiony.
Powoływanie w skardze wyroków sądów dotyczących podatku od towarów i usług mija się z celem, ponieważ w tej sprawie mamy regulację wynikająca z ustawy o podatku akcyzowym. Ponadto, gdyby już przyjąć taką logikę i stosować przedstawioną w skardze analogię, to nikt nie kwestionuje w niniejszej sprawie tego, że opodatkowanie akcyzą ma nastąpić w kraju przeznaczenia towaru, ale sprawa ta dotyczy innej kwestii, komu przysługuje zwrot akcyzy uiszczonej od towaru akcyzowego w kraju wysyłki towaru. Odpowiedź organów, w myśl której nie przysługuje ona Skarżącej jest zgodna z prawem i dlatego Sąd oddalił skargę na podstawie przepisu art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 935).