Uzasadnienie
Wydanie tymczasowe
OPINIA RZECZNIKA GENERALNEGO
MACIEJA SZPUNARA
przedstawiona w dniu 27 listopada 2025 r.(1)
Sprawa C‑565/24
P-GmbH & Co. KG
przeciwko
Finanzamt Q
[wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Bundesfinanzhof (federalny sąd ds. finansowych, Niemcy)]
Odesłanie prejudycjalne – Podatki – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Dyrektywa 77/388/EWG – Artykuł 17 – Prawo do odliczenia podatku należnego lub zapłaconego na wcześniejszym etapie obrotu – Artykuł 26 – Specjalny system dla biur podróży – Zakres zastosowania – Wycieczki połączone ze sprzedażą towarów – Opodatkowanie marży – Marża negatywna – Brak prawa do odliczenia
Wprowadzenie
1. Wspólny system podatku od wartości dodanej (zwanego dalej „podatkiem VAT”) polega na opodatkowaniu całości przychodu z działalności gospodarczej na każdym etapie obrotu, przy czym dzięki każdorazowemu odliczeniu podatku zapłaconego na poprzednim etapie nie następuje kumulacja opodatkowania, a jego ostateczny ciężar ponosi konsument.
2. Niektóre rodzaje działalności są jednak opodatkowane na zasadach szczególnych, w myśl których podatek pobierany jest stricte od wartości dodanej na danym etapie obrotu, natomiast podatnik odzyskuje podatek zapłacony na wcześniejszym etapie obrotu w cenie swoich towarów lub usług. Takie szczególne zasady opodatkowania obowiązują między innymi w ramach specjalnego systemu dla biur podróży, który jest przedmiotem niniejszej sprawy.
3. Pytanie, jakie sprawa ta stawia przed Trybunałem, dotyczy w szczególności tego, czy ów specjalny system opodatkowania powinien znajdować zastosowanie w nietypowej sytuacji, w której podatnik świadczy usługi o charakterze turystycznym ze stratą, w związku z czym nie generuje z tego tytułu wartości dodanej, a rentowność swojej działalności gospodarczej osiąga dzięki połączonej z tymi usługami sprzedaży towarów. Zastosowanie specjalnego systemu opodatkowania staje bowiem w takiej sytuacji w kolizji z podstawowymi zasadami wspólnego systemu podatku VAT.
Ramy prawne
Prawo Unii